Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Доходы будущих периодов налог на прибыль

Доходы будущих периодов в учете и отчетности

Перед тем как формировать бухгалтерскую отчетность, нужно удостовериться, что в составе доходов будущих периодов нет остатков средств, которые на сегодняшний день к этой категории уже не относятся. Если они есть, их следует списать.

На основании приказа Минфина России 1 начиная с отчетности за 2011 год утратил силу пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности 2 , регламентировавший понятие «доходы будущих периодов». Означает ли это, что данная категория больше не может применяться в учетной практике? Очевидно, нет.

Для практического ведения учета финансовое ведомство разрабатывает и утверждает положения (стандарты), нормативные правовые акты и методические указания, формирующие систему законодательного регулирования бухучета 3 . Изъятие положений о доходах будущих периодов из одного нормативного документа не означает полного отказа от данной категории. Важно лишь, чтобы правила учета доходов будущих периодов соответствовали другим документам. Никакого выбора у компаний при этом не появилось. Они обязаны отражать доходы будущих периодов в силу того или иного бухгалтерского стандарта. Если же стандарт не предусмат­ривает отражения актива в виде доходов будущих периодов, делать это фирма не вправе * .

Длящиеся договоры

Речь пойдет о ситуации, когда фирма обязуется выполнять работу или оказывать услугу в течение длительного времени (как правило, более месяца). Например, реализовывать проездные билеты метрополитена на 3 или 12 месяцев, абонементы на посещение спортивного или концертного зала, телефонные карты и т. д. Договоры на такие услуги чаще всего оплачиваются авансом. Причем ранее уплаченные деньги не возвращаются, даже если заказчик отказался от получения услуг. В этом случае выручку нельзя признать единовременно ни в момент поступления платежа, ни в момент начала или окончания срока действия карты или абонемента.

Выручка признается в бухучете при наличии ряда условий. Так, есть требование, чтобы работа была принята заказчиком (услуга оказана), а расходы, которые произведены или будут производиться, могли быть определены 4 . Если в отношении денег и иных активов, полученных фирмой в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухучете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Кредиторская задолженность — это признание компанией существования у нее обязательства перед кредитором. В силу этого обязательства должнику нужно совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги или воздержаться от действий. Кредитор же вправе требовать от должника исполнения его обязанности 5 . Однако мы рассматриваем не однократное исполнение обязательства, а длящееся несколько месяцев. Кредиторская задолженность в данном случае обладает определенной спецификой:

  • кредитор может поль­зоваться услугой, но не имеет права потребовать возврата уплаченных средств в случае отказа в течение срока оказания услуг от их дальнейшего потребления;
  • сверка расчетов с таким кредитором невозможна, и величина обязательства на каждый конкретный момент времени точно не определяется.

Ранее все это было достаточным основанием для признания в учете не кредиторской задолженности, а доходов будущих периодов. Сегодня же по длящемуся договору фирма обязана признавать не доходы будущих периодов, а именно кредиторскую задолженность.

Без тщательной проработки учетной политики здесь не обойтись: фирме следует определить, как она будет признавать выручку и списывать имеющуюся кредиторскую задолженность. Учетная политика по данному вопросу может быть единой для бухгалтерского и налогового учета. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются фирмой самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов 6 . Самый достоверный способ — признание выручки по объему оказанных услуг.

Пример:

Компания связи реализует через дилера карты экспресс-оплаты мобильной связи. Объем карты — 1000 единиц, стоимость — 3000 руб. Вознаграждение дилера — 10%, НДС не облагается, так как он находится на УСН. В январе продано 450 карт. По результатам биллинга выяснилось, что услуги связи оказаны в объеме 800 единиц. При этом услуги могли быть оказаны по картам, реализованным в январе и проданным ранее. Оказание услуг с последующей оплатой отражается в аналитическом учете отдельно и в данном примере не рассматривается.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
– 1 350 000 руб. (450 ед. x 3000 руб.) — отражена реализация дилером карт экспресс-оплаты;
ДЕБЕТ 62 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
– 205 932 руб. (1 350 000 руб. x 18/118) — начислен НДС с авансов;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
– 135 000 руб. (1 350 000 руб. x 10%) — начислено вознаграждение дилера;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 1 215 000 руб. (1 350 000 – 135 000) — поступили средства от реализации карт (за вычетом вознаграждения дилера);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 2 400 000 руб. (800 ед. x 3000 руб.) — начислена выручка по реализации услуг связи;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 366 102 руб. (2 400 000 руб. x 18/118) — начислен НДС по реализованным услугам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 субсчет «НДС»
– 366 102 руб. — вычет НДС, начисленного с сумм авансов, полученных в счет будущих услуг 7 .

Однако не всегда можно учесть объем оказанных услуг. Иногда это нецелесообразно, а порой просто невозможно. В таком случае кредиторская задол­женность списывается линейным способом, то есть пропорционально истекшему времени.

Пример:

Фирма продала в декабре 130 го­довых абонементов в бассейн, стоимость каждого — 9500 руб. В ноябре было реализовано 120 годовых абонементов и 30 квартальных стоимостью 4000 руб. До нояб­ря бассейн не работал.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 1 235 000 руб. (130 ед. x 9500 руб.) — отражена реализация абонементов в декабре;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 237 917 руб. ((130 ед. + 120 ед.) x 9500 руб. : 12 мес. + 30 ед. x 4000 руб. : 3 мес.) — отражена выручка от оказания услуг в декабре.
Услуги бассейна НДС не облагаются 8 .

Доходы по безвозмездно поступившим активам

К таким активам относятся как минимум основные средства и доходные вложения в материальные ценности 9 . Порядок отражения доходов будущих периодов должен признаваться вплоть до отмены Методических указаний либо введения в действие нового ПБУ об учете основных средств. Отмена сделает Методические указания, принятые во исполнение современного ПБУ, недействующими. В налоговом учете в данном случае доходы продолжают признаваться единовременно 10 .

Пример:

Фирма в ноябре получила безвозмездно автомобиль. Его рыночная стоимость — 1 500 000 руб., срок полезного использования — 37 мес. (за вычетом срока работы у предыдущего владельца). Затраты на ремонт автомобиля и его регистрацию в органах ГИБДД — 202 000 руб.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98
– 1 500 000 руб. — отражено безвозмездное поступление автомобиля;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 202 000 руб. — отражены расходы на ремонт и регистрацию автомобиля;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 1 702 000 руб. — автомобиль принят к учету в составе основных средств;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) — отражен ОНА.
В декабре автомобиль начинает амортизироваться. Списывается часть ОНА и часть доходов будущих периодов:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
– 46 000 руб. (1 702 000 руб. : 37 мес.) — начислена амортизация автомобиля;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 40 541 руб. (1 500 000 руб. : 37 мес.) — списана часть доходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– 8108 руб. (300 000 руб. : 37 мес.) — списана часть ОНА.

Читайте так же:
Сбербанк справка о размере пенсии

Доходы по поступившей государственной помощи

Учет средств государственной помощи аналогичен признанию доходов по безвозмездно поступившим активам. Он регламентирован требованиями ПБУ 13/2000 11 . Если вопреки этим требованиям фирма признает доходы по поступившей государственной помощи единовременно, это будет считаться нарушением бухгалтерских стандартов и завышением прибыли.

Превышение рыночной стоимости недостающего имущества над учетной

Ранее фирма имела право выбора в учетной политике способа отражения дохода, который получен в случае превышения рыночной стоимости недостающего имущества над его учетной стоимостью. Отражать можно было единовременно — при списании недостачи на счет виновного лица либо позже — по мере погашения виновным лицом нанесенного им ущерба. Такое право предоставлялось компаниям Инструкцией по применению Плана счетов 12 .

Но Инструкция не является положением по бухгалтерскому учету. Порядок отражения дохода, который получен в случае превышения рыночной стоимости недостающего имущества над его учетной стоимостью, на сегодняшний день стандартами не регламентирован и применять его нельзя. Поэтому доход должен признаваться фирмой в момент появления у нее дебиторской задолженности винов­ного лица.

Отражаем в отчетности

Ответ на вопрос, как следует отражать доходы будущих периодов в бухгалтерской отчетности, по-прежнему содержится в ПБУ 4/99 13 . Этот показатель вписывают отдельной строкой в раздел «Краткосрочные обязательства» пассива баланса. Аналогичную строку содержит форма № 1 14 . В пункте 3 Приказа № 66н специально отмечено, что фирмы самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям своих отчетов. Поэтому в общем случае показатель доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе компании отсутствует. Выше мы установили, что такой показатель может появиться только у фирм, которые получили безвозмездно основные средства или являются получателями государственной помощи (что происходит не так уж и часто). Но компания должна самостоятельно дополнить типовую форму баланса нужной строкой, если у нее сформирован остаток таких доходов.

Прежде чем формировать отчетность, необходимо удостовериться, что в составе доходов будущих периодов отсутствуют «нелегалы» — остатки средств, которые на сегодняшний день к данной категории уже не относятся. Если они есть, их следует списать:

  • в части обязательств по длящимся договорам — в состав кредиторской задолженности, вероятнее всего — краткосрочной задолженности покупателей и заказчиков (как на 31.12.2011, так и на 31.12.2010 и 31.12.2009);
  • в части разницы между учетной стоимостью недостающих ценностей и величиной реально нанесенного ущерба — в состав нераспределенной прибыли (аналогично по состоянию на все три отчетные даты). Если по данным доходам ранее был признан ОНА, его также списывают. Это уменьшит объем нераспределенной прибыли.

Такие списания проводятся, чтобы обеспечить сопоставимость показателей отчетности в связи с изменением учетной политики 15 . В нашем случае изменения обусловлены модификацией требований нормативных доку­ментов 16 и должны отражаться ретроспективным методом.

Сноски:
1 приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н
2 утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение)
3 п. 3 Положения
4 подп. «г», «д» п. 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н
5 п. 1 ст. 307 ГК РФ
6 п. 2 ст. 271 НК РФ
7 п. 8 ст. 171 НК РФ
8 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ
9 п. 29 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)
10 п. 8 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ
11 утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н
12 утв. приказом Минфина России от 13.10.2000 № 94н (далее — Инструкция)
13 утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н
14 утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее — Приказ № 66н)
15 пп. 13, 15 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н
16 п. 10 ПБУ 1/2008

* Дополнительно смотрите книгу «Годовой отчет — 2011 от журнала ”Актуальная бухгалтерия“»

Доходы будущих периодов в балансе

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Подсчитывать доходы всегда психологически приятнее, чем траты. Доходы – средства, которые получает или собирается получить физическое лицо или организация, увеличивая тем самым свои активы.

  • Какие именно доходы относятся к будущим периодам?
  • Как они отражаются в бухгалтерии?
  • Есть ли свои нюансы в инвентаризации таких доходов?

Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)

Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?

На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.

Бухгалтерия не может считать деньги, которые еще только в перспективе получения, это противоречит самому смыслу бухгалтерского учета, оперирующего уже совершёнными, а отнюдь не возможными транзакциями.

В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.

Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.

Какие объекты относятся к ДБП

Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.

Читайте так же:
Имеет ли вдова получать пенсию мужа

Рекомендации по ДБП представлены в следующей нормативной документации:

  • п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» – об учете в качестве ДБП целевого финансирования;
  • п. 29 Методических указаний по бухучету основных активов говорит об отражении безвозмездно полученных финансов в качестве кредита по счету ДБП;
  • п. 4 Указаний об отражении в бухучете лизинговых операций – о представлении лизинговой разницы как ДБП;
  • План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности – о наличии счета 98, специально предназначенного для отражения ДБП;
  • Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 02 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – об отражении ДБП в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства».
  1. Арендная плата. Договор аренды может предусматривать внесение платы наперед за определенное время. Отложенным доходом может быть признан и залог, который уплачивается в начале аренды, но идет в зачет за ее последний месяц.
  2. Авансовые проплаты – средства, перечисленные по договору за товары или услуги, еще не предоставленные покупателю (наперед) в счет последующих расчетов. Будут признаны ДБП, если аванс внесен более, чем на 1 учетный период наперед.
  3. Подписка (предоплата) на периодические издания.
  4. Продажа билетов на различные мероприятия, представления, действа.
  5. Выручка от абонементов и долгосрочных обязательств, например, доход от перевозки пассажиров, купивших «проездной» сразу на квартал или на год, абонентская плата за услуги связи и др.
  6. Спонсорские «подарки». Безвозмездные поступления, предусматриваемые договором дарения, долгое время относили к периоду получения, там же отражали и уплачивали с этой прибыли налог. Но если рассмотреть этот актив как долгосрочный, который будет «работать» на фирму в течение нескольких лет, то его совершенно законно можно рассматривать как отложенную прибыль. Сюда же можно отнести и получаемые гранты.

К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.

Вопрос: Когда говорят о доходах будущих периодов в налоговом учете, как правило, имеют в виду доходы, которые нужно признавать в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов (распределять). В каких случаях доходы нужно распределять?
Посмотреть ответ

Зачем выделять ДБП

Принцип соответствия, которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.

Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?

ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.

Где отражают отложенные доходы

Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:

  • «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
  • «безвозмездные поступления» – подарки, спонсирование и т.п.;
  • «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
  • «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.

В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.

ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.

Актив или пассив?

Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.

Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них – только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».

Проводим по бухгалтерии

Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.

Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).

Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:

  • «Безвозмездные поступления» – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
  • «Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» – 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
  • «Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).

Инвентаризация ДБП

ВАЖНО! Образец заполнения акта инвентаризации доходов будущих периодов от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:

Доходы будущих периодов: как не ошибиться в учете

Об учете доходов будущих периодов говорят в том случае, когда доход де-юре не относится к периоду, когда он фактически получен либо начислен. То есть относится к некому будущему периоду. Рассказываем о бухгалтерском учете доходов будущих периодов.

Сначала о доходах будущих периодов и что к ним относится. Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, доходы будущих периодов — это:

  • доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
  • предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
  • разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи.

В отношении доходов будущих периодов проводки делают с использованием одноимённого счета 98. Он пассивный (остаток только по кредиту) и синтетический.

Детально доходы будущих периодов отражают, например, на следующих субсчетах:

  • 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
  • 98-2 «Безвозмездные поступления»;
  • 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
  • 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражают по строке 1530.

Особо актуально отражение доходов будущих периодов для:

  • учета безвозмездно полученных ОС и иного имущества (МПЗ);
  • учета бюджетных средств;
  • ожидаемых поступлений по договору лизинга.

Бухучет безвозмездно полученных ОС и иного имущества

Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражают по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов. Об этом говорит Минфин России в п. 29 приказа от 13.10.2003 № 91н, приказе от 31.10.2000 № 94н.

Проводка начисления доходов будущих периодов этого вида такая:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 98

В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относят на прочие доходы текущего периода:

Дт 98 — Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кстати, в бухгалтерской учетной политике можно прописать, что в доходах будущих периодов можно отражать поступление и иного безвозмездно полученного имущества (например, материально-производственных запасов).

Учет бюджетных денег

Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию тоже показывают в составе доходов будущих периодов (п. 9 ПБУ 13/2000).

Тогда отражают учет доходов будущих периодов проводкой:

Дт 86 «Целевое финансирование» — Кт 98

Когда деньги из бюджета получены на финансирование текущих расходов, то эту проводку делают, к примеру, в момент принятия к бухучету МПЗ.

Затем в течение срока полезного использования внеоборотных активов доходы будущих периодов признают прочими доходами:

Дт 98 — Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Уже при отпуске ценностей в производство или на иные цели доходы будущих периодов списываются этой проводкой.

Предстоящие доходы по договору лизинга

Когда по условиям лизингового договора имущество учитывают на балансе лизингополучателя, разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражают так (п. 4 Приложения № 1 к приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 98

В момент поступления лизингового платежа производят списание доходов будущих периодов. А именно — приходящуюся на него часть доходов этих периодов (п. 6 Приложения № 1 к приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Дт 98 — Кт 90 «Продажи»

Какая корреспонденция счетов с доходами будущих периодов

Согласно правилам Минфина, доходы будущих периодов корреспондируют со следующими счетами:

По дебету

По кредиту

91 Прочие доходы и расходы

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

58 Финансовые вложения

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

86 Целевое финансирование

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как теперь будут контролировать наличку. 115-ФЗ в 2021 году ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 20%. Программу вебинара смотрите здесь

Доходы будущих периодов в налоговом учете

Для целей исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). По общему правилу датой получения доходов от реализации признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (то есть передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу). Об этом говорится в п. 3 ст. 271 НК РФ, где есть оговорка — если иное не указано в гл. 25 НК РФ. "Иной", специальный, порядок установлен для производств с длительным циклом. Он отражен в п. 2 ст. 271 НК РФ и предусматривает "досрочное" (до момента реализации) признание доходов.

Заметьте, что, хотя в данной норме дословно сказано "производство", этот особый порядок относится и к работам, услугам. Он распространяется на операции, производимые в рамках договоров, предусмотренных гл. 37 "Подряд", 38 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.

О порядке распределения доходов и расходов организациями, выполняющими работы, оказывающими услуги по "длительным" договорам, и пойдет речь в данной статье.

Глава 25 НК РФ о распределении доходов и расходов по "длительным" договорам

Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлено: если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет доходы самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Одновременно ст. 316 НК РФ установлено, что по производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, по которым распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание! Следует различать длительный технологический цикл и длительный (долгосрочный) срок действия заключенных с заказчиками договоров. Если организация, заключив договор на выполнение работ (оказание услуг), фактически не приступила к его реализации, то есть отсутствуют материальные затраты, затраты на оплату труда и т.п., связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по конкретному заключенному договору, на этом этапе у организации не возникает никаких налоговых последствий по конкретному договору (см. Письмо Минфина России от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/52).

Например, организация оказывает маркетинговые услуги. Она заключила договор с заказчиком в декабре 2009 г. Фактически работы, связанные с исполнением данного договора, были начаты только в феврале 2010 г. и закончены в марте 2010 г. Чтобы у налоговых инспекторов не возникало сомнений, что к услугам не относится определение длительного технологического цикла, организация должна документально подтвердить факт начала работ по договору.

Заметьте, что абз. 2 п. 1 ст. 271 НК РФ не предусматривает возможности налогообложения доходов по производствам с длительным технологическим циклом без учета понесенных расходов. Взаимозависимость порядка формирования доходов и порядка формирования расходов предусмотрена и в п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с абз. 3 которого в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По поводу взаимозависимости доходов и расходов высказывались судьи ФАС ЦО (Постановление от 12.12.2007 N А36-3264/2006) и ФАС СЗО (Постановление от 22.02.2008 N А56-14884/2007): применение особенностей определения налоговой базы по производствам с длительным технологическим циклом предполагает неразрывную временную связь доходов и расходов и исключает отражение доходов в отрыве от обусловленных ими расходов. При этом как конечный результат финансовой деятельности прибыль может быть выявлена только с учетом всех обстоятельств, формирующих экономическую выгоду налогоплательщика. Учитывая изложенное, прибыль как объект налогообложения должна определяться не по отдельным хозяйственным операциям, а в целом за период действия договора исходя из всех операций, совершенных налогоплательщиком, — формирующих как доходы, так и расходы, непосредственно связанных с его деятельностью.

Итак, Налоговый кодекс подразделяет работы и услуги "длительного действия" на две группы в зависимости от условий договора — предусмотрена поэтапная сдача работ или нет. Это влияет на распределение доходов и расходов.

Из арбитражной практики. Налоговая инспекция привлекла организацию к налоговой ответственности за то, что в проверяемом периоде (2004 г.) не были отражены доходы по договорам, исполнение работ по которым приходится на разные налоговые периоды. Однако судьи приняли сторону налогоплательщика, отметив следующее. Договором на выполнение работ предусмотрена сдача работ поэтапно, составлен график сдачи соответствующих выполненных работ. Поскольку передача выполненных работ в 2004 г. не производилась, а осуществлена в 2005 г., судьи пришли к выводу, что налогоплательщик правомерно учел доходы согласно требованиям п. 1 ст. 271 НК РФ, то есть в 2005 г. (Постановление ФАС ЗСО от 31.05.2007 N Ф04-7506/2006(34257-А81-14)).

Договор "разбит" на этапы

Если договором предусмотрена поэтапная сдача результатов выполненных работ (оказанных услуг), датой получения дохода будет дата подписания акта выполненных и принятых заказчиком этапов.

Что касается расходов, связанных с производством и реализацией, они, как известно, подразделяются на прямые и косвенные. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые относятся к расходам текущего периода по мере реализации работ, услуг в соответствии со ст. 319 НК РФ, то есть с учетом остатков незавершенного производства (НЗП).

Обратите внимание! Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки НЗП (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В целях гл. 25 НК РФ под НЗП понимаются работы, услуги частичной готовности, а также законченные, но не принятые заказчиком. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные работы (оказанные услуги). Этот порядок устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Например, налогоплательщик может установить в учетной политике, что сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов.

Объем выполняемых в течение месяца заказов определяется как договорная стоимость заказов, которые фактически выполнялись в текущем месяце. Причем договорную стоимость незавершенных заказов определяют как для заказов, фактически выполняемых в текущем месяце, за вычетом стоимости всех выполненных и переданных заказчику этапов по этим заказам.

Пример 1. Организация выполняет опытно-конструкторские работы. Учетной политикой организации установлено:

— расчет суммы НЗП на конец месяца производится исходя из договорной стоимости выполненных работ;

— исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли. Отчетным периодом по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д.

В июне были заключены два договора (для упрощения примера предположим, что на начало месяца незавершенных работ и "незакрытых" договоров у организации не имеется).

Договор N 1. Стоимость работ (без НДС) составляет 5 000 000 руб. Срок исполнения — 12 июля — 11 октября 2010 г. Работа сдается поэтапно.

I этап (12 июля — 9 августа) — 40% от всего объема выполненных работ.

II этап (10 августа — 11 октября) — 60%.

Договор N 2. Стоимость работ (без НДС) составляет 10 000 000 руб. Срок исполнения — 19 июля — 19 ноября 2010 г. Работа сдается поэтапно.

I этап (19 июля — 17 сентября) — 75% от всего объема выполненных работ.

II этап (18 сентября — 19 ноября) — 25%.

Сроки сдачи работ, указанные в договорах, соблюдены. Подписаны акты выполненных работ:

— 9 августа 2010 г. — 2 000 000 руб. (I этап договора N 1);

— 17 сентября — 7 500 000 руб. (I этап договора N 2);

— 11 октября — 3 000 000 руб. (II этап договора N 1);

— 19 ноября — 2 500 000 руб. (II этап договора N 2).

В связи с тем что организация не обязана вести учет расходов отдельно по каждому договору, прямые расходы в течение месяца учитываются в совокупности по всем договорам. За время выполнения работ они составили:

— июль 2010 г. — 900 000 руб.;

— август — 1 400 000 руб.;

— сентябрь — 1 500 000 руб.;

— октябрь — 1 700 000 руб.;

— ноябрь — 500 000 руб.

Доходы по этим двум договорам в налоговом учете будут сформированы следующим образом:

Бюджетный учет: доходы и расходы будущих периодов

Наличие доходов и расходов будущих периодов значительно усложняет учет движения средств. Разберем причины, при которых возникают такие суммы, рассмотрим, как правильно выстроить бухгалтерский учет и учетную политику организации.

Доходы будущих периодов: что к ним относится

Речь идет о денежных средствах, которые учреждение по факту получило (начислило), но учитываться они будут в других, еще не наступивших периодах, например:

  • арендная плата, перечисленная за какой-то длительный период единым платежом;
  • доходы по соглашениям о субсидиях, в том числе целевых, которые будут предоставлены в следующем отчетном году;
  • средства, полученные из бюджета на определенные цели, но не истраченные в отчетный период;
  • предстоящие поступления по недостачам за прошлые периоды;
  • доходы от подписки на газеты / журналы / электронные СМИ;
  • доходы от абонентской платы, продажи годовых/квартальных/месячных абонементов;
  • предстоящий возврат обнаруженных недостач и пр.

Этот перечень может быть дополнен иными позициями согласно отраслевой специфике или иным потребностям учреждения. Главное — перечислить их в учетной политике с указанием критериев отнесения сумм к разряду доходов будущих периодов. Например, к ним можно причислить спонсорскую помощь и гранты при условии, что они будут работать как долгосрочный актив.

Как вести учет

В бухгалтерском учете доходы рассматриваемого типа фиксируются на счете 0 401 40 000 (п. 301 Инструкции № 157н от 01.12.2010). За основу берутся виды доходов, прописанные в плане ФХД, в разрезе договоров, контрактов и соглашений. Суммы отражаются на счетах аналитического учета:

  • 0 401 40 131 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»;
  • 0 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»;
  • 0 401 40 189 «Прочие доходы будущих периодов» и пр.

На товары/работы/услуги, облагаемые НДС, учреждение обязано начислить сумму налога в момент зачисления средств от их реализации. В расчете следует использовать алгоритм расчета авансов (ставки 10/110 или 18/118). В дальнейшем начисленные суммы НДС можно принять к вычету.

Когда наконец наступает период, к которому относятся учтенные ранее доходы, их сумму переводят на текущие доходы учреждения. Оформить это можно такой операцией:

Зачислены в доход текущего отчетного периода доходы будущих периодов

Расходы будущих периодов: что к ним относится

Расходы также могут быть начислены учреждением в одном отчетном периоде, но относиться к будущим временным отрезкам. К таким суммам можно отнести:

  • затраты на страхование имущества учреждения, гражданской ответственности работников;
  • отпускные выплаты;
  • приобретение неисключительного права пользования нематериальными активами на протяжении нескольких отчетных периодов;
  • подготовительные работы к дальнейшему производству;
  • оплата ремонта ОС, который ведется неравномерно;
  • расходы, направленные на освоение передовых технологий, установку нового оборудования;
  • расходы на рекламу и пр.

Учреждение при необходимости имеет право закрепить в учетной политике другие виды расходов, например стоимость лицензирования нового вида деятельности. Важно не перепутать расходы будущих периодов с резервами на будущие расходы — для них используются разные схемы учета (п. 302 Инструкции № 157н).

Обратите внимание: доходы будущих периодов — это пассив, они уменьшают финансовый результат, а затраты предстоящих периодов — актив, они его увеличивают.

Как вести учет

Учреждение ведет учет расходов будущих периодов в соответствии со сметой (планом ФХД), по видам выплат, государственным (муниципальным) контрактам (договорам) и соглашениям. Для учета используется счет 0 401 50 000. Как и доходы, расходы списывают поэтапно. Порядок должен быть зафиксирован учетной политикой организации: одинаковыми суммами в течение всего срока или пропорционально количеству выпущенной продукции. Последний способ чаще всего используют промышленные предприятия, крупные производства. Кроме того, в документе учреждение может прописать дополнительные требования к аналитическому учету таких расходов, например, если того требует отраслевая специфика деятельности.

Чаще всего бухгалтеры используют следующие счета:

  • 0 401 50 211 «Расходы будущих периодов по заработной плате»;
  • 0 401 50 212 «Расходы будущих периодов по прочим выплатам»;
  • 0 401 50 225 «Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества»;
  • 0 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»;
  • 0 401 50 262 «Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению».

Еще раз хочется обратить внимание, что расходы будущих периодов — это не авансы, эти средства уже потрачены учреждением, и возврат их невозможен, в отличие от авансовых платежей. И здесь часто возникают споры: к какому виду затрат отнести подписку на периодические СМИ и как учесть НДС. Существует точка зрения, согласно которой стоимость подписки следует отнести к авансам, если в договоре прописана обязанность издателя с определенной периодичностью предоставлять учреждению экземпляры печатных или электронных изданий в течение срока подписки. Если в договоре не указана такая обязанность, то потраченные суммы следует причислить к расходам будущих периодов.

При этом налог подлежит вычету в стандартном порядке, если деятельность организации облагается. Если нет, то сумму налога следует отнести к понесенным затратам.

Списание расходов будущих периодов проходит поэтапно. Главное — записать выбранный способ в учетной политике.

Списаны расходы, произведенные ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года

На конкретных примерах

Пример 1. Научными сотрудниками Института тяжелых металлов была разработана «Электронная энциклопедия изотопов». В декабре текущего года неисключительные права на данный программный продукт были предоставлены другой организации на один год. Стоимость составила 36 000 рублей (НДС не облагается). Институт получил указанную в договоре сумму полностью и отнес ее к коммерческой, приносящей доход деятельности.

Операции, связанные с предоставлением неисключительных прав, в том числе с учетом доходов будущих периодов, будут отражены записями:

Отражена сумма дохода за предоставление неисключительных прав

Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства как оплата неисключительных прав

Списана месячная часть доходов будущих периодов за предоставление неисключительных прав (запись делается в конце декабря текущего года)

3 000 (24 000 руб. / 12 мес.)

В результате всех операций на 1 января года, следующего за отчетным, на счете 0 401 40 000 возникает кредитовое сальдо, отражаемое в строке 620 (624) баланса в сумме: 36 000 — 3 000 = 33 000 руб.

Пример 2. Муниципальное бюджетное учреждение «Воткинский колледж» 22 ноября 2017 года внесло оплату в размере 6 000 рублей в счет оплаты договора ОСАГО на автомобиль, находящийся в собственности учреждения. Деньги были взяты из средств от коммерческой деятельности. Срок действия страховки с 01.12.2017 по 30.11.2018. В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию