Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Какой счет отложенные налоговые активы

Отложенный налоговый актив

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Что собой представляет отложенный налоговый актив?

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

  • Оценке активов и обязательств предприятия.
  • Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

  • Наличие налоговой разницы временного характера.
  • Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Важно правильно их высчитать.

Зачем требуются отложенные налоговые активы?

Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.

Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:

  • использование разных методик подсчета амортизации;
  • внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
  • наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
  • появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
  • применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

  • Сбор бухгалтерских данных.
  • Сбор данных для проведения анализа.
  • Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы?

Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

  • счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
  • счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.

ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.

Примеры расчетов

ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%.

Читайте так же:
Возврат налога за лечение госуслуги

Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной. Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).

ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.

Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

  • ДТ 09 «ОНА»;
  • КТ 68 «Расчеты по налогу».

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

  • ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
  • КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

Какой счет отложенные налоговые активы

Дата публикации 29.03.2021

Организация на общей системе налогообложения с 2021 года переходит на упрощенную систему налогообложения. Как в связи с переходом на УСН списать суммы отложенных налоговых активов и обязательств, учтенных по ПБУ 18/02 на счетах 09 и 77? И как учесть полученный на ОСН убыток?

При переходе с ОСН на УСН суммы непогашенных отложенных налоговых активов и обязательств необходимо списать, поскольку у организации прекращается обязанность по применению ПБУ 18/02. Сделать это нужно в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Убыток, полученный на ОСН, после перехода на УСН учесть нельзя.

Переход на упрощенную систему налогообложения автоматически ведет к прекращению применения ПБУ 18/02, поскольку организация больше не является плательщиком налога на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Соответственно, необходимо списать суммы непогашенных отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые числятся в остатках на счетах бухгалтерского учета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Читайте так же:
Удерживается ли подоходный налог с отпускных

Порядок списания ОНА и ОНО установлен ПБУ 18/02 только для случаев выбытия актива или вида обязательства (п. 17, п. 18 ПБУ 18/02).

В соответствии с п. 17 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного периода и последующих отчетных периодов.

Согласно п. 18 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих отчетных периодов.

Списание ОНА и ОНО со счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» при выбытии актива или вида обязательства, по которому они начислены, производится в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Полагаем, что тот же порядок следует применять и при списании ОНА и ОНО в связи с переходом на УСН, т. е. в связи с прекращением обязанности по применению ПБУ 18/02. Но поскольку в этом случае не происходит выбытия активов и прекращения обязательств, в качестве корреспондирующего счета следует использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание ОНА и ОНО следует отразить записями по счетам бухгалтерского учета 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН, после реформации баланса и сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

  • Дебет 84 Кредит 09 – по отложенным налоговым активам;
  • Дебет 77 Кредит 84 – по отложенным налоговым обязательствам.

Так, если в 2020 году организация применяла общую систему налогообложения, а с 2021 года переходит на упрощенную систему налогообложения, то списать ОНА и ОНО со счетов 09 и 77 в корреспонденции со счетом 84 следует 31 декабря 2020 года, но после реформации баланса и сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Эту информацию следует также отразить в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год и за 2021 год.

Убыток, полученный организацией при применении иных режимов налогообложения (в частности при применении ОСН), не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения (посл. абз. п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии» (ред. 3) сумму накопленного убытка следует списать в налоговом учете со счета 97.21. Корреспондирующим счетом можно выбрать счет 84 (счет особого значения не имеет, т. к. сумма отражается только в налоговом учете и только по кредиту счета 97.21).

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

План счетов. Счет 09 "Отложенные налоговые активы"

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Читайте так же:
Расчет пенсии военнослужащего по смешанному стажу

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

Когда в компании нужен управленческий консалтинг? — Интервью директора Школы бизнеса Альфа Уваровой Аллы для Сообщества менеджеров Executive.ru

Проведен семинар «Управление затратами. Калькулирование себестоимости» для сотрудников экономического управления Государственного научного центра Российской Федерации ФГУП «НАМИ».

Школа бизнеса Альфа провела корпоративный семинар «Управление дебиторской задолженностью» для сотрудников дистрибуторской компании «Лит Трейдинг».

О том, как меняется спрос на корпоративное дистанционное обучение и о тенденциях в бизнес-образовании, рассказала Сообществу менеджеров портала Executive.ru директор Школы бизнеса «Альфа» Алла Уварова.

В Москве прошел семинар «Планирование и бюджетирование: лучшие практики на предприятиях ТЭК» для представителей финансово-экономических служб корпорации «Газпром».

В Рязани состоялся семинар по финансовому анализу для экономистов Рязанского конструкторского бюро «Глобус».

Школа бизнеса Альфа провела семинар «Финансы для нефинансистов» для директоров филиалов АО «Росжелдорпроект».

Состоялся семинар по ценообразованию для сотрудников коммерческого и финансово-экономического подразделений Объединения «РОСИНКАС» Центрального Банка РФ.

За дистанционным форматом будущее — Интервью директора Школы бизнеса Альфа Уваровой Аллы для Сообщества менеджеров Executive.ru

В Москве прошли семинары по бюджетированию и управлению казначейством для представителей финансово-экономических служб предприятий корпораций «Газпром» и «Роснефть».

Корпоративное обучение — это получение знаний и навыков сотрудниками одной компании. Наша Школа оперативно организует для компании-заказчика корпоративный тренинг или семинар с учетом отраслевой специфики и конкретных потребностей вашего бизнеса. Подробнее >>

Отзывы участников семинаров:

«Тема планирования и бюджетирования раскрыта достаточно полно. Было интересно самостоятельно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках и особенно прогнозный баланс», — Бреславский Владимир, заместитель директора по экономике и финансам, ЗАО «Многовершинное», Хабаровский край.

«Кратко и при этом подробно описана система работы казначейства. Очень хороший преподаватель, огромное спасибо», — Болотова Светлана Сергеевна, казначей, «Акадо», Москва.

«Хороша сама идея семинара по ценообразованию – рассмотрение в комплексе маркетинга и финансов. Понравилась логика изложения материала, связь теории с практикой (примеры и задачи), доступное объяснение», — Инберг Анна Евгеньевна, менеджер по продажам, ООО "Вистеон Автоприбор Электроникс", Владимир.

«Семинар полностью оправдал ожидания. Полученные знания помогут разобраться в финансовой и бухгалтерской отчетности, увидеть нужные цифры в море информации. Также узнала много нового об анализе фин. деятельности», — Никонова Наталья Валентиновна, руководитель проектов отдела связи «X5 Retail Group», Москва.

«Понравилось освещение вопросов по организации внутреннего контроля через управленческий учет», — Романюк Ю.А., руководитель контрольно-ревизионной службы ООО «Аксон», Кострома.

«В семинаре понравилась его практическая направленность на создание системы управления дебиторской задолженностью. Было рассмотрено большое количество практических инструментов по улучшению собираемости денег. Много примеров из реальной практики, что дает возможность применить полученные знания в своей дальнейшей работе. Спасибо!» — Кузьминич Андрей Викторович, Коммерческий контролер ООО "Модерн Машинери Фар Ист", Магадан.

«Структурированные знания по всем функциям казначейства в доступной форме», — Нестеров Е.В., гл. специалист, «Росатом», Москва.

«После прослушивания семинара имею общую картину по бюджетированию, что и являлось целью. Все возникающие вопросы пояснялись сразу. Много практических заданий. Желаю процветания Школе бизнеса «Альфа», — Баклыкова Наталья Владимировна, ведущий специалист «ГПН-Логистика», Москва.

«Очень все понравилось! Пришла второй раз, была на семинаре по другой теме. Материал представлен очень подробно, все понятно на основе примеров. Удалось проанализировать и собственное предприятие, так как было мало участников и получилось практически индивидуальное занятие. Спасибо!» — Куксова Валерия Владимировна, экономист, ООО «Стройстандарт», Москва.

Введение в ПБУ 18/02 – временные разницы

В этой статье мы продолжим рассматривать основы ПБУ 18/02 и разберем некоторые нюансы временных разниц (про постоянные разницы мы рассказывали ранее в статье Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы ). На уровне смыслового понимания, в этом случае работает правило: «сейчас заплатим больше или меньше, но потом – наоборот, дело времени». Таким образом, временные разницы возникают при наличии доходов и расходов, которые принимаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды времени.

Читайте так же:
Налоги в англии для физических

Важные особенности:

1. Временные разницы не влияют на финансовый результат компании, который формируется на счете 99, но влияют на сумму налога на прибыль, который формируется на счете 68.04.

2. Для отражения отложенного налога на прибыль имеются специальные счета: 09 (отложенные налоговые активы) и 77 (отложенные налоговые обязательства). Суммы налога на прибыль будут числиться на этих счетах, а когда придет время, спишутся на счет 68.04.

3. Временные разницы «откладывают» налог на прибыль в активы и обязательства, но в будущем они обязательно будут приняты к учету. Рано или поздно наступит момент, когда расхождение «выйдет в ноль».

4. Временные разницы учитываются по каждому виду активов и обязательств.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» может быть только активным, сальдо дебетовое. Когда придет время, мы данный актив спишем в дебет 68.04 и этим уменьшим налог на прибыль, т.е. получим налоговую выгоду.

В отчетном периоде отложенный налоговый актив увеличивает величину налога на прибыль (Д-т 09 К-т 68.04), но затем, по мере погашения возникших временных разниц, – уменьшает (Д-т 68.04 К-т 09).

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» может быть только пассивным, сальдо кредитовое. Когда придет время, мы спишем эти обязательства в кредит 68.04 и этим увеличим наше обязательство (налог на прибыль) к уплате. Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам обязательств.

У организации могут быть остатки одновременно и по счету 09, и по счету 77, но по одному объекту аналитического учета – никогда.

В балансе (форма №1) в составе внеоборотных активов показываются отложенные налоговые активы, в составе долгосрочных обязательств – отложенные налоговые обязательства.

В отчете о финансовых результатах (форма №2) показываются изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, возникшие и погашенные в отчетном периоде.

Как это работает в 1С: Бухгалтерии предприятия 3.0

Напомним, что отложенный налоговый актив возникает в случае, если в отчетном периоде текущий налог на прибыль у организации больше, а в следующем или следующих периодах будет меньше. «Заплатим меньше в будущем»

Пример №1. Организация в январе 2018 г. купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №1 стоимостью 140000,00 руб (без НДС). Срок полезного использования (СПИ) в БУ – условно 3 мес, срок полезного использования (СПИ) в НУ – условно 6 мес.

Читайте так же:
Пенсионная реформа последние новости сегодня госдума

Давайте рассмотрим появление отложенного налогового актива (ОНА) и его погашение.

1. Появление отложенного налогового актива:

БУ 140000,00 : 3мес * 20% = 9333.33

НУ 140000,00 : 6мес * 20% = 4666,66 (расходы в НУ меньше, а значит прибыль больше, налог больше, чем в БУ)

ОНА №1 9333,33 – 4666,66 = 4666,67 руб.

Как видно из анализа счета 09, в периоде с февраля по апрель идет начисление отложенного налогового актива в БУ.

2. Погашение налогового актива.

После того, как в бухгалтерском учете (БУ) основное средство полностью амортизируется (в примере это 3 мес.), начинается погашение на сумму амортизационных отчислений налогового учета (НУ). Конечное сальдо «выходит в ноль».

Напомню, что начисление и погашение отложенного налогового актива проводится операцией «Закрытие месяца». Здесь же с помощью справки-расчета можно проверить начисление и погашение налоговых активов и обязательств.

Важно:

Если временные разницы образуются по нескольким объектам аналитического учета, то возникает необходимость ведения пообъектного учета вне программы 1С. Пункт 3 ПБУ 18/02 определяет ведение группового учета (по видам активов и обязательств), этот принцип учета внедрен разработчиками 1С. Тем не менее, налоговые органы могут потребовать расшифровку активов и обязательств. Такой учет удобно вести в таблицах формата Excel, метод двойной записи при этом не требуется.

Рассмотрим на примере.

Пример 2. В феврале 2018г. эта же организация купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №2 стоимостью 50000,00 (без НДС), СПИ в БУ – условно 4 мес, в НУ – условно 7 мес.

БУ 50000,00 : 4 * 20% = 2500,00 руб.

НУ 50000,00 : 7 * 20% = 1428,57 руб.

ОНА №2 2500,00 – 1428,57 руб. = 1071,43 руб.

Как видно из аналитического учета, отражение идет по группе «Основные средства» ОНА №1+ ОНА №2 = 5738,10 (4666,67+1071,43)

Отложенное налоговое обязательство возникает в случае, если в отчетном периоде текущий налог на прибыль у организации меньше, а в следующем или следующих периодах будет больше. «Заплатим меньше сейчас».

Рассмотрим интересный случай (как говорит Олечка Шулова).

Пример 3. Организация в июле 2018г. купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №3 стоимостью 230000,00 руб. (без НДС). Срок полезного использования (СПИ) и в бухгалтерском, и в налоговом учете установлен одинаковый – 12 мес. Но в налоговом учете применятся амортизационная премия 30%.

Рассмотрим появление и погашение отложенного налогового обязательства (ОНО).

Амортизационная премия составит 230000,00 * 30%=69000,00 руб.

В первом месяце начисления амортизации (в примере, август 2018 г.) возникают два события: появление амортизационной премии (69000,00 руб) и списание 5750,00 (69000,00/12 мес)

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) начисляется на остаток при закрытии месяца.

Во втором месяце начисления амортизации (в примере, сентябрь 2018 г.) происходит погашение отложенного налогового обязательства.

БУ 230000,00 : 12мес * 20% = 3833,33 руб.

НУ 230000,00 – аморт. премия (230000,00 * 30%) = 161000,00;

161000,00:12мес*20% = 2683,33 руб.

ОНО 3833,00 – 2683,33 = 1150,00 руб. Эта сумма и будет уменьшать отложенное налоговое обязательство ежемесячно до полного списания.

В нашем примере на конец 2018г. сальдо будет 8050,00 руб. В 7 мес. 2019 г. отложенное налоговое обязательство погасится полностью.

В годовой отчетности отложенное налоговое обязательство отразится так:
Форма №1 (Бухгалтерский баланс)

Форма №2 (Отчет о финансовых результатах)

Если вам интересен учет по ПБУ 18/02, пишите, пожалуйста, в комментариях свои вопросы и конкретные примеры из практики. Будем вместе разбираться!

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию