Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Может ли налог на прибыль быть отрицательным

Отрицательный налог на прибыль

Содержание Содержание

  • Как рассчитать налог на прибыль: общие положения
  • Пример расчета сумм авансов
  • Предусмотрено ли налогообложение убыточной деятельности?
  • Отрицательный налог на прибыль: когда возникает?
  • Пример расчет отрицательного налога
  • Бухгалтерские проводки по отрицательному налогу
  • Пример отражения отрицательного налога в учете
  • Налоговая отчетность
  • Позиция контролирующих органов

Налогооблагаемой базой при расчете налога на прибыль выступает разница показателей полученного дохода и понесенных расходов. Сегодня мы поговорим о том, как рассчитать отрицательный налог на прибыль и какие существуют особенности для его отражения.

Как рассчитать налог на прибыль: общие положения

Согласно нормам НК, базой для расчета налога на прибыль выступает разница показателей дохода и расхода, полученного по итогам отчетного периода. Сумма налога определяется как произведение суммы полученной прибыли на налоговую ставку:

Н = (Дох – Расх) * Ст.

Период, в рамках которого определяется прибыль и рассчитывается налог, зависит от того, по какой системе предприятие оплачивает авансовые платежи по налогу. К примеру, если фирма перечисляет предоплаты ежеквартально, то сумма аванса по налогу равна произведению квартальной прибыли на ставку налога. Отчетный период в данном случае является «накопительным» (3, 6, 9 месяцев), поэтому последующие суммы налога определяются на основании прибыли, полученной по итогам полугодия и 9-ти месяцев.

Первоначальная сумма аванса (за 1-й квартал/1-й месяц года) рассчитывается исходя из прибыли, полученной за отчетный период. При определении суммы последующих предоплат учитываются ранее оплаченные авансы. К примеру, размер предоплаты за 2-й квартал года (при квартальной системе оплаты) определяется так:

где Пр6 мес – прибыль фирмы по итогам полугодия;

Ав1 кв – аванс, перечисленный исходя из прибыли 1-го квартала.

Пример расчета сумм авансов

АО «Марафон» оплачивает квартальные авансы по налогу на прибыль. Прибыль, полученная «Марафоном» в 2021 году, и расчет суммы налога приведен в таблице ниже.

Отчетный периодПрибыльРасчет налогаСумма налога к оплате
1 квартал 202154.305 руб.54.305 руб. * 20%10.861 руб.
1 полугодие 2021118.220 руб.118.220 руб. * 20% – 10.861 руб.12.783 руб.
9 месяцев 2021124.700 руб.124.700 руб. * 20% – 10.861 руб. – 12.783 руб.1.296 руб.
12 месяцев 2021138.920 руб.138.920 руб. * 20% – 10.861 руб. – 12.783 руб. – 1.296 руб.2.844 руб.
ИТОГО за год:138.920 руб.138.920 руб. * 20%27.784 руб.

В годовой декларации по налогу бухгалтер «Марафона» указал сумму 27.784 руб. (138.920 руб. * 20%). Окончательный расчет по налогу произведен «Марафоном» с учетом ранее перечисленных предоплат (2.844 руб.). Читайте также статью: → “Регистры налогового учета: образец регистра по налогу на прибыль”

Предусмотрено ли налогообложение убыточной деятельности?

Очевидно, что суть налога – налогообложение прибыли, полученной предприятием. Однако, что же делать в случае, если по результатам отчетного периода компания получила убыток? Что в таком случае будет выступать налогооблагаемой базой? И возникают ли у фирм обязательства по уплате налога в случае убыточной деятельности?

Ст. 274 НК дает абсолютно четкие и однозначные ответы на данные вопросы. Согласно нормативному документу, в случае получения убытков компания не несет обязательства по уплате налога на прибыль, налогооблагаемая база в подобной ситуации отсутствует.

Отрицательный налог на прибыль: когда возникает?

В печатных и интернет-изданиях налогового и бухгалтерского характера нередко можно встретить упоминание об отрицательном налоге на прибыль. Но может ли быть показатель налога отрицательным, если согласно НК убыток не является базой для налогообложения?

Начнем с того, что понятие отрицательного налога на прибыль в действующем законодательстве отсутствует. Если у фирмы нет прибыли (получен убыток), то и облагать налогом нечего. Таким образом, в широком смысле под отрицательным налогом на прибыль понимают результат расчета налога при убыточной деятельности.

Представим, что в 1-м и 2-м квартале фирма получает прибыль и оплачивает авансы по налогу (исходя из фактической прибыли). По итогам 9-ти месяцев деятельность компании признается убыточной, расчет налога за период дает отрицательный результат, который и называют отрицательным налогом на прибыль. В таком случае аванс за 9 месяцев фирме перечислять не нужно. Если и по итогам года фирма сработает в убыток, то годовой отрицательный налог компания может вернуть или зачесть в счет следующих платежей (например, в счет аванса за 1 квартал следующего года).

Пример расчет отрицательного налога

АО «Кардинал» использует поквартальную систему оплаты авансов по налогу на прибыль. Данные о результатах деятельности «Кардинала» в 2021 году, а также расчет суммы предоплат по налогу и дата их перечисления представлены в таблице ниже.

Отчетный периодПрибыльРасчет налогаДата перечисления
1 квартал 202133.180 руб.33.180 руб.* 20% = 6.636 руб.24.04.18
1 полугодие 202144.105 руб.44.105 руб.* 20% – 6.636 руб. = 2.185 руб.10.07.18
9 месяцев 202135.100 руб.35.100 руб. * 20% – 6.636 руб. – 2.185 руб. = -1.801 руб.Аванс не перечислен
12 месяцев 202188.700 руб.88.700 руб. * 20% – 6.636 руб. – 2.185 руб. = 8.918 руб.21.01.19
ИТОГО за 2021 год88.700 руб.88.700 руб. * 20% = 17.740 руб.

Авансы за 1 квартал 2021 и по итогам полугодия перечислены «Кардинал» в рамках установленных сроков. По итогам 9-ти месяцев «Кардиналом» получен убыток, а, следовательно, сформирован отрицательный налог на прибыль (-1.801 руб.). Аванс за 9 месяцев «Кардиналом» не перечислен.

По итогам полного отчетного периода (12-ти месяцев 2021 года) «Кардинал» получил прибыль. На основании годовой декларации бухгалтер «Кардинала» перечислил окончательный расчет по налогу (8.918 руб.). Читайте также статью: → “Как пройти камеральную проверку по налогу на прибыль?”

Бухгалтерские проводки по отрицательному налогу

В общем порядке начисление налога (в том числе сумм предоплат) отражается проводкой:

Дт 99 Кт 68-Налог на прибыль.

При перечислении предоплаты или осуществлении окончательного расчета бухгалтер отражает запись:

Дт 68-Налог на прибыль Кт 51.

В случае если по итогам периода компания сработала в убыток, то в бухучете следует отразить условный доход по налогу на прибыль:

Дт 68-Налог на прибыль Кт 99.

Как видим, данная проводка является сторно проводки начисления расходов по налогу. Сумма проводки равна показателю отрицательного налога на прибыль (произведение размера убытка и налоговой ставки). Таким образом, запись корректирует показатель налога, начисленного за период.

Пример отражения отрицательного налога в учете

По итогам 2021 года АО «Факел» получил прибыль, при этом по итогам полугодия понесен убыток. Бухгалтер «Факела» произвел расчеты квартальных авансов по налогу и получил следующие результаты:

  • 330 руб. – за 3 месяца 2021;
  • – 4.520 руб. (отрицательный налог) – за 6 месяцев 2021;
  • 405 руб. – за 9 месяцев 2021;
  • 806 руб. – по итогам 2021 года.
Читайте так же:
Пенсии в россии отменят совсем

В учете «Факела» отражены записи:

ПериодДебетКредитСуммаОписание
3 месяца 20219968-Налог на прибыль10.330 руб.Начислен налог на прибыль за 1 кв. 2021
3 месяца 202168-Налог на прибыль5110.330 руб.Оплачен налог за 1 кв. 2021
6 месяцев 202168-Налог на прибыль994.520 руб.Отражен условный доход по налогу по итогам полугодия 2021
9 месяцев 20219968-Налог на прибыль8.405 руб.Начислен налог за 9 мес. 2021
9 месяцев 202168-Налог на прибыль518.405 руб.Оплачен налог за 9 мес. 2021
По итогам 20219968-Налог на прибыль5.806 руб.Начислен налог по итогам 2021 года
По итогам 202168-Налог на прибыль515.806 руб.Произведен окончательный расчет по налогу за 2021 год

Налоговая отчетность

Плательщики налога на прибыль обязаны подавать в ФНС налоговую декларацию за каждый отчетный период. Если компания использует поквартальную систему оплаты авансов, то организации следует подавать декларацию с указанием суммы прибыли и расчетом налога по итогам 3-х месяцев, полугодия, 9-ти месяцев. По итогам года фирма обязана подать годовую декларацию, на основании которой ей следует осуществить окончательный расчет по налогу. Читайте также статью: → “Декларация по налогу на прибыль в 2021: изменения”

Компания не освобождается от обязательств подачи декларации в случаях, когда по итогам отчетного периода фирмой получен убыток. При заполнении декларации сумму полученных убытков бухгалтеру следует указать в строке 100 (со знаком минус). Размер отрицательного налога (условный доход по налогу) в налоговой отчетности отражать не нужно.

В случае если у компании имеются убытки прошлых периодов, то их сумму необходимо указать в строке 110.

Позиция контролирующих органов

Действующее законодательство освобождает от уплаты налогов компании, получившие убыток по итогам деятельности отчетного периода. Кроме того, НК не предусмотрена уплата минимального налога и гарантийный платежей при отрицательном показателе налога на прибыль.

В то же время фискальные органы могут затребовать у налогоплательщика пояснения возникновения убытков. Как правило, налоговики требуют обоснования в случаях систематического отражения убытков (и как следствие, неоплаты налога на прибыль), а также в ситуациях, когда компания признает убытки в крупных суммах.

Для получения пояснений органы ФНС вправе оформить письменный запрос на имя руководителя компании. В документе налоговики могут затребовать документы, подтверждающие суммы полученных доходов и понесенных расходов. Компания должна ответить на запрос ФНС в свободной форме, с описанием причин отраженных убытков (например, сезонный спад производства, снижение уровня продаж, прекращение работы с крупными заказчиками, т.п.). Приведенные в письме обоснования следует подтвердить документами (договора, прекратившие действие, акты, накладные, подтверждающие расходы, т.п.).

Убыток в декларации: как отреагирует налоговая

Многие бухгалтеры опасаются показывать убытки в декларациях. Обоснованы ли их страхи, и стоит ли приукрашивать отчетность в угоду налоговикам? Разберем подробнее.

Почему налоговики не любят убытки

Главная задача инспекторов – сбор налогов для пополнения бюджета. По мнению ФНС любое коммерческое предприятие создается для систематического получения прибыли.

Если прибыли на протяжении нескольких налоговых периодов нет, а компания продолжает вести деятельность, то налоговики начинают подозревать, что дело нечисто. Ведь работать себе в убыток невыгодно. И, возможно, компания нарушает законодательство: завышает расходы, скрывает доходы и т. д., то есть тем или иным способом получает необоснованную налоговую выгоду.

Что будет, если показать в декларации убыток

Если в декларации за отчетный (налоговый) период показан убыток, налоговики могут направить в адрес налогоплательщика требование о пояснениях по форме КНД 1165050 (приложение № 4 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

Чаще внимание налоговиков привлекает убыток в отчетности по налогу на прибыль. Налогоплательщики, которые работают на упрощенном режиме «доходы минус расходы» тоже могут привлечь внимание убыточной декларацией. Но они отчитываются перед ФНС всего раз в год, а плательщики налога на прибыль – ежеквартально или ежемесячно.

Кстати, размер убытка значения не имеет. Для инспекторов достаточно самого факта его наличия.

На требование важно вовремя ответить. Игнорировать его не стоит, так как санкции могут быть суровыми: вплоть до назначения выездной налоговой проверки.

Сроки ответа на требование

Срок нужно отсчитывать с даты получения требования.

Если налогоплательщик отчитывается перед ФНС на бумаге, то налоговики направят требование заказным письмом. Датой его получения считается 6-й день со дня отправки письма.

Если налогоплательщик взаимодействует с ФНС электронно, то и требование поступит электронным способом. А срок ответа на требование нужно отсчитывать со дня отправки квитанции о его приеме. Однако задержать отправку квитанции и тем самым выиграть время у налогоплательщика не выйдет. На отправку квитанции НК РФ тоже дает только 6 дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Важно: напоминаем, что если в пункте НК РФ не указано, что имеются в виду календарные дни, нужно отсчитывать срок по рабочим дням.

Если налоговики не получат квитанцию в установленный срок, то в течение 10 дней они могут заблокировать расчетный счет налогоплательщика ( пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ) .

Далее, после отправки квитанции о приеме, у вас есть 5 дней , чтобы ответить на требование (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В сервисе Астрал Отчет 5.0 неотвеченные требования ФНС отображаются прямо на главной странице. А функция автоподтверждения требований убережет пользователя от блокировки счета.

Что будет, если не ответить налоговикам вовремя

За опоздание с ответом на требование налогоплательщика могут оштрафовать по статье 129.1 НК РФ на сумму 5 000 рублей .

А если в течение одного календарного года допустить нарушение повторно, то штраф составит уже 20 000 рублей .

Должностное лицо организации может получить административный штраф по ст. 19.4 КоАП РФ от 2 000 до 4 000 рублей.

Как ответить на требование

У налогоплательщика есть два варианта:

1. Направить в ответ уточненную декларацию.

Например: если в первоначальную отчетность закралась ошибка, и никакого убытка на самом деле нет.

Прикладывать пояснения к уточненке не обязательно. А вот перечислить в бюджет налог и пени стоит до подачи корректирующей отчетности, чтобы избежать штрафа.

2. Направить пояснения и обосновать в нем причины, которые привели к убытку.

Пояснения составляются в произвольной форме. Напишите, что убыток стал результатом обычной хозяйственной деятельности и носит временный характер.

Можете приложить подтверждающие документы, если это в ваших интересах. В данной ситуации приложение документов – это право, но не обязанность налогоплательщика.

Читайте так же:
Пенсия у подполковника в россии

Если убыток показан в декларации по налогу на прибыль за отчетный период, а год еще не закончился, отметьте в пояснениях, что по итогам года вы ожидаете улучшения ситуации.

Например: окончательного расчета от клиента по крупному договору.

Какие причины можно указать в пояснениях:

1. Развитие или запуск новых направлений деятельности.

Например: предприятие открыло новый магазин или приобрело дорогостоящее оборудование, а расходы не успели окупиться за налоговый период.

2. Продажа товара с убытком.

Например: реализовали сезонный товар со скидками по цене ниже покупной, так как у него заканчивался срок годности.

3. Изменение цен поставщиков из-за колебания курсов валюты.

Например: предприятие заключило долгосрочный контракт с заказчиком по фиксированной цене. А материалы, закупаемые у иностранного поставщика выросли в цене из-за повышения курса валют. Но расторгать договор с заказчиком предприятию не выгодно, так как потери на неустойках и штрафах будут еще выше.

4. Неплатежеспособность контрагента.

Например: у заказчика резко ухудшилось финансовое состояние, и он отказался от сделки, при этом часть работ уже была выполнена, а также потрачены средства на материалы и комплектующие.

5. Убыточность отрасли в целом.

Многие отрасли значительно просели и понесли убытки во время пандемии и так не смогли восстановиться.

Сдавайте отчетность через Астрал Отчет 5.0 . В сервисе можно не только получать уведомления от ФНС, но отправлять ответные письма с вложениями.

Что будет, если пояснения не помогли

Есть несколько вариантов дальнейшего развития событий:

  1. Руководителя (представителя) компании вызовут в инспекцию на убыточную комиссию (подробнее расскажем ниже).
  2. По результатам камеральной проверки декларации компании доначислят налоги.
  3. Налоговики включат предприятие в план выездных проверок.

Сразу оговоримся, что это самый негативный сценарий, который может сработать, если предприятие показывает убыток на протяжении нескольких налоговых периодов. Согласно Концепции планирования налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) убыток, который «кочует» из декларации в декларацию на протяжении двух и более периодов – это один из критериев риска.

Однако соответствие организации только одному критерию не является основанием для включения ее в план проверок. Так как деятельность компании рассматривается налоговиками всесторонне и комплексно.

Что такое убыточная комиссия

Официально убыточные комиссии отменили. Но налоговики продолжают вызывать должностные лица компаний на «ковер», так как на практике этот способ доказал свою эффективность.

Убыточные комиссии, как правило, грозят именно организациям, поскольку они ориентированы на пополнение бюджета за счет налога на прибыль. Поэтому сами причины, которые привели к убытку, налоговиков особо не волнуют. Им важно склонить налогоплательщика к подаче уточненной декларации и доплате налога.

К визиту в ИФНС стоит подготовиться. Должностному лицу компании придется давать вразумительные и обоснованные объяснения, почему в декларации показан убыток. А озвученные аргументы нужно подтвердить документально. Грамотные налогоплательщики, которые качественно подготовили доказательную базу, вполне могут отбиться от претензий и отстоять свое право на отражение убытка в декларации.

Если же представитель компании ведет себя неуверенно, путается в ответах, а доказательства не представлены, или представлены, но не убедили налоговиков – компании предложат сдать уточненку и доплатить налог в бюджет.

Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?

Что будет при подаче декларации по налогу на прибыль, если в ней есть убыток

Налоговый убыток – это отрицательный результат, возникший в строке 100 листа 2 декларации, когда доходы отчетного периода не перекрывают расходов, учитываемых для целей налогообложения. Законодательно он не запрещен. Но налоговики, как правило, не доверяют информации об убытках, подозревая, что организация, например, завысила расходы, либо скрыла часть выручки, либо использует иные схемы для искусственного снижения налога на прибыль. Поэтому налоговые службы не только направляют налогоплательщику запросы на дополнительные пояснения по такой декларации, но и создают специальные комиссии для проверки убыточных отчетов.

Подробнее о том, что представляет собой налоговый убыток и как будут использованы его суммы, читайте в статье «Налоговый убыток — это…».

Так что если налогоплательщик подал налоговую декларацию с убытком, то его вполне может ожидать вызов на так называемую убыточную комиссию в ИФНС.

О том, по какой форме составляется декларация за 2020 год, читайте в материале «Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год».

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили убыток в декларации по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Чем не нравится убыток налоговикам

Главная задача налоговых инспекторов состоит в контроле за процессом сбора налогов в целях пополнения бюджета. Для этого налоговые службы разрабатывают ряд специальных мероприятий, выполнение которых должно способствовать своевременному поступлению в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

В своей работе с налогоплательщиками, показавшими убытки, налоговики опираются на п. 1 ст. 2 ГК РФ, в котором содержится определение сути предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск и направленной на систематическое получение прибыли. Поэтому если организация регулярно показывает убытки, то, по мнению инспекторов, скорее всего, она является недобросовестной.

Что представляют из себя убыточные комиссии

Это специальные комиссии, созданные при ИФНС для рассмотрения таких вопросов, как полнота уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда и контроль обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности.

В Москве, например, эти комиссии действуют на основании приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 96, утвердившего новую редакцию приказа УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 № 240, то есть эти структуры существуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722@.

Прежде чем вызвать налогоплательщика на комиссию, налоговики собирают сведения для контроля рисков убыточности, проводят встречные проверки, получают выписки банка. Далее им предстоит проанализировать эти документы вместе с отчетностью организации. Если у налогоплательщика выявится достаточно высокая степень риска, то инспекция направит ему информационное письмо, в котором организации будет предложено самостоятельно проверить свои расчеты и представленную отчетность, с тем чтобы уменьшить убытки и провести оценку своих рисков по известным методикам.

Налогоплательщик должен получить письмо не позднее чем за месяц до даты планируемого вызова на комиссию. В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо представить уточненную декларацию, уменьшив убыток, либо ответить налоговикам, представив в ИФНС убедительные объяснения возникшего убытка. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на данное письмо, то налоговики направят ему уведомление о вызове на комиссию.

Читайте так же:
Подоходный налог с мат капитала

Кроме того, если организация вовсе не отреагирует на письмо, то директора могут оштрафовать на сумму до 4 000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ). Инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для того, чтобы получить от них пояснения по расчету и по уплате налогов и сборов, а налогоплательщики обязаны являться по вызову налоговиков (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

А что произойдет, если налогоплательщик не явится на заседание комиссии?

Например, согласно п. 10 приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96, если уполномоченные представители налогоплательщика проигнорировали вызов на заседание рабочей группы комиссии в инспекции без объяснения причин, либо если они отказались выполнять рекомендации по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, то налоговым службам разрешено проводить в отношении таких налогоплательщиков первоочередной выездной налоговый контроль и информировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации.

Налоговые службы считают, что имеют право подать в суд требование о ликвидации организации и об инициировании процедуры банкротства (правда, судами часто эта возможность признается неправомерной), а также направить материалы по такому налогоплательщику в правоохранительные органы.

Руководителя налогоплательщика на убыточную комиссию налоговые органы вызывают только в письменной форме. Письмо составляется на специальном бланке (приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММ-7-2/628@). Никакие устные приглашения принимать не стоит.

Вызванный на заседание комиссии руководитель организации может пригласить туда своих сотрудников, которые помогут ему дать необходимые пояснения. Представителям организации рекомендуется взять с собой документы, которые помогут подтвердить правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и объяснить возникший убыток.

Представители налоговых служб во время заседания комиссии потребуют обосновать причины убытков, и, если представленные объяснения их не убедят, они, скорее всего, предложат сдать уточненную декларацию без убытка.

На отдельные вопросы налогоплательщиков ответил Н. Н. Тактаров Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса. Ответ чиновника доступен в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

В каких случаях убыток может быть неизбежным

Представим себе, что организация зарегистрирована сравнительно недавно. Даже если она уже заключила договоры и приступила к их выполнению, то результат (выручка от реализации товаров, работ, услуг или иной деятельности) может появиться гораздо позже окончания отчетного периода. При этом, естественно, организация получит убыток.

Правда, по этой ситуации Минфин и ФНС РФ в своих письмах неоднократно разъясняли, что убытки, возникающие у вновь созданных организаций, разрешается учесть в будущем (письма Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414, письмо ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

Как лучше объяснить убыток налоговикам

В постановлении Пленума ВАС РФ от 24.10.2006 № 18 сказано о том, что извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Обосновать убытки можно, собрав доказательства, что организация вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли, и объяснить, почему эта деятельность прибыли так и не принесла.

Причины, приведшие к убытку, определяют, какие именно «оправдательные» документы необходимы в каждом конкретном случае. Рассмотрим их:

  • Развитие новых видов деятельности. Здесь оправдательным документом будет бизнес-план, который покажет, что убытки связаны со спецификой новой деятельности и заранее запланированы на первые несколько лет. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.
  • Невыгодная продажа товаров . В любой организации могут возникнуть ситуации, когда товары реализуются по цене ниже себестоимости. Факт такой реализации должен быть подтвержден актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен, составленным на основании этого акта. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью; привести выводы инвентаризационной комиссии о том, что в данных обстоятельствах организации приходится совершить продажу с убытком.
  • Демпинговая политика. Допустим, фирма решила вытеснить конкурентов и расширить рынок сбыта через временное занижение цен, планируя за счет этого значительно увеличить будущие объемы реализации. Обосновать эти намерения надо через маркетинговую политику организации, через бизнес-план и план развития рынков сбыта. Ожидаемый эффект от этих мероприятий надо показать в цифрах.
  • Изменение цен поставщиков. Предположим, что с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами (допустим в рублях). По условиям контракта пересмотр цен в сторону увеличения не предусмотрен. А договор с поставщиком – в валюте (импортная продукция). Убыток здесь может возникнуть за счет колебания курсов валют. При возникновении вопроса о том, почему организация не расторгла договор, внезапно ставший невыгодным, надо представить налоговикам доказательства, что, расторгнув договор, организация понесла бы еще большие потери на штрафах. Да и выгодный заказчик, с которым, возможно, есть и другие договоры или перспективы договоров, был бы потерян.
  • З аказчик (покупатель) отказался от заключенного ранее договора. Или, похожая ситуация, когда прекращение хозотношений произошло из-за смены собственника заказчика. В этих ситуациях необходимо предъявить налоговикам соглашение о расторжении договора, переписку с бывшим контрагентом в связи со сменой собственника, переписку с контрагентами по вопросу заключения новых договоров.
  • Форс-мажор (затопление, пожар, разрушение офиса и др.). В этом случае нужно иметь справку от государственного органа, зафиксировавшего эту ситуацию, и обязательно составить инвентаризационную опись в связи с убытками.

Ну и если убытком по налогу на прибыль закончился не год, а любой из промежуточных периодов, важно убедить налоговиков, что поскольку окончательный расчет делается по итогам года, а у организации именно в конце года предстоит закрытие большого договора, то нет оснований сомневаться, что год закончится с прибылью.

Итоги

Убыток в декларации по налогу на прибыль приведет к вызову налогоплательщика на спецкомиссию в ИФНС для дачи пояснений. Налоговики считают, что в силу исполнения ст.2 ГК РФ, любой бизнес создается с целью извлечения прибыли, а ее отсутствие — повод не платить налоги. В статье подробно рассмотрен алгоритм пояснения убытков.

Показатели, характеризующие налог на прибыль: учитываем изменения с отчетности-2020

В приложении к письму от 29.12.2020 №07-04-09/115445. Минфин России рекомендовал аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО) за 2020 год обратить внимание на формирование информации о налоге на прибыль в бухгалтерском учете.

Правила формирования в бухучете и порядок раскрытия в БФО информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). В этот документ были внесены изменения приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н.

Читайте так же:
Можно ли будет работать и получать пенсию

Организации обязаны применять корректировки с отчетности за 2020 год. Но, возможно, какие-то организации воспользовались правом досрочного добровольного применения изменений.

Тем организациям, которые перешли на новый порядок учета налога на прибыль начиная с БФО за 2020 год, нужно учесть рекомендации финансового ведомства.

Изменение понятийного аппарата

Целью изменений было привести правила бухучета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухучета в соответствие с МСФО (IAS 12). В результате в правилах учета:

изменены определение временных разниц и перечень случаев, в которых они образуются;

уточнено определение текущего налога на прибыль (ТНП);

введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли;

изменен состав показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах;

уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Еще в ПБУ 18/02 появился порядок применения этого стандарта участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Изменения коснулись и понятийного аппарата:

постоянное налоговое обязательство заменено постоянным налоговым расходом (ПНР). Под ним понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде;

постоянный налоговый актив стал постоянным налоговым доходом (ПНД). Это сумма налога, которая уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Момент признания ПНР (ПНД) в периоде, в котором возникает постоянная разница, и порядок их определения не изменились. ПНР (ПНД) определяют как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Помимо доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах, теперь под временными разницами понимают также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие облагаемую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Пример временных разниц – это разницы, возникающие в результате переоценки основных средств и нематериальных активов (информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13). Временная разница – это разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. Временные разницы в аналитическом учете следует учитывать дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница (абз. 2 п. 3 ПБУ 18/02).

В феврале 2020 года организация ввела в эксплуатацию основное средство. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете – 659 520 руб. В бухучете и в налоговом учете установлен срок полезного использования 72 месяца. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), объект отнесен к четвертой амортизационной группе. Организация применяет линейный способ начисления амортизации. В налоговом учете организация воспользовалась правом на амортизационную премию в размере 30 %.

В бухгалтерском учете начиная с марта 2020 года по основному средству ежемесячно начисляется амортизация 9160 руб. (659 520 руб. : 72 мес. х 1 мес.). До конца 2020 года сумма начисленной амортизации составит 91 600 руб. (9160 руб/мес. х 10 мес.), остаточная стоимость объекта на 31 декабря – 567 920 руб. (659 520 – 91 600).

В налоговом учете использование амортизационной премии в сумме 197 856 руб. (659 520 руб. х 30%) привело к тому, что объект был включен в четвертую амортизационную группу по первоначальной стоимости 461 664 руб. (659 520 – 197 856). Исходя из этого сумма ежемесячной амортизации – 6412 руб/мес. (461 664 руб. : 72 мес.), до конца года в расходах при определении облагаемой базы по налогу на прибыль в виде амортизационных отчислений будет учтено 64 120 руб. (6412 руб/мес. х 10 мес.), остаточная стоимость объекта – 397 544 руб. (461 664 – 64 120).

Временная разница между балансовой стоимостью основного средства и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, на 31.12.2020 составила 170 376 руб. (567 920 – 397 544). Она признается налогооблагаемой, поскольку приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (абз. 2 п. 11 ПБУ 18/02).

Совокупность определенных аналогичным образом временных разниц по всем находящимся на учете у организации объектам основных средств, у которых имеются различия в оценке в бухгалтерском и налоговом учете, на 31.12.2020 составит временную разницу по статье «Основные средства».

Как видим, финансисты отошли от определения временной разницы по каждому факту хозяйственной жизни, при котором величины доходов или расходов, учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете, не совпадают. Теперь интересен исключительно результат на конец отчетного периода. Это подтверждает пример, приведенный в приложении к ПБУ.

Путем сравнения балансовой стоимости актива (обязательств) на конец отчетного периода с его стоимостью в целях налогообложения определяются временные разницы по всем статьям баланса.

Налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы при этом суммируются отдельно. Разница между ними – это исходная величина для определения отложенного налогового обязательства (ОНО) или отложенного налогового актива (ОНА). При этом:

ОНА – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

ОНО – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО признаются в отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНА признаются также в периоде возникновения вычитаемых временных разниц, но при условии вероятности того, что субъект получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

В пункте 11 ПБУ 18/02 приведен перечень случаев, при которых образуются временные разницы, и он не является исчерпывающим.

Новый показатель – расход (доход) по налогу на прибыль (абз. 3 п. 20 ПБУ 18/02). Это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение ОНА и ОНО за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Читайте так же:
Облагаются ли добровольные пожертвования налогами

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (абз. 1, 2 п. 20 ПБУ 18/02).

ТНП – это налог для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (п. 21 ПБУ 18/02).

Организация по-прежнему может определять величины ТНП на основе (п. 22 ПБУ 18/02):

данных, сформированных в бухгалтерском учете;

налоговой декларации по налогу на прибыль.

В обоих случаях величина ТНП должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Способ определения величины текущего налога на прибыль должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если организация решила изменить учетную политику в отношении применяемого способа определения ТНП, то последствия такого изменения следует отразить в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отчета об изменениях капитала (приложение 2 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Изменения в отчете о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах за 2020 год организация должна раскрыть показатели, характеризующие налог на прибыль (п. 24 ПБУ 18/02):

расход (доход) по налогу на прибыль и

налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Ранее же таковыми были постоянные налоговые обязательства (активы), изменения ОНА (ОНО), текущий налог на прибыль.

Расход (доход) по налогу на прибыль отражается в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В отчете о финансовых результатах расход (доход) по налогу на прибыль подразделяется на отложенный налог на прибыль и ТНП.

Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

Приведенные новшества повлекли за собой изменения в отчете о финансовых результатах. В обновленной форме уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль:

строка 2410 теперь называется «Налог на прибыль». Этот показатель определяется расчетным путем как совокупность показателей по строкам 2411 и 2412;

строка 2411 – «Текущий налог на прибыль». Это сумма налога на прибыль, исчисленного к уплате в бюджет, отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль;

строка 2412 – «Отложенный налог на прибыль».

Последняя строка теперь указана в отчете о финансовых результатах вместо прежних строк 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Организация может обнаружить ошибки (искажения) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды. В таких обстоятельствах сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль не должна влиять на ТНП отчетного периода. В связи с чем доплату предложено занести по отдельной (дополнительной) статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).

Значение показателя по строке 2412 за 2020 год может определяться следующими способами:

как совокупность разниц:

– между остатками по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на 31.12.2020 и на 31.12.2019 и

– между остатками по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» на 31.12.2019 и 31.12.2020 (без учета влияния на остатки по счетам 09 и 77 ОНА и ОНО, списанных за 2020 год на счет 99 «Прибыли и убытки»);

как совокупность разниц:

– между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 и

– между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 77 за 2020 год (без учета кредитового оборота по счету 09 и дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99).

Напомним, что при выбытии актива (актива или вида обязательства), по которому ОНА (ОНО) был (было) начислено, их значения списываются в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена (увеличена) налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Положительное значение отложенного налога на прибыль отражается без скобок, а отрицательное – в скобках.

Раскрытие информации

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организация должна раскрыть информацию, необходимую пользователям бухгалтерской отчетности. Такая информация нужна для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций. Ранее соответствующие показатели подлежали раскрытию в пояснениях только при наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. В пункте 25 ПБУ 1802 содержание таких пояснений уточнено.

Теперь в пояснениях следует раскрывать отложенный налог на прибыль, обусловленный:

возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;

изменениями правил налогообложения (в том числе изменениями применяемых налоговых ставок);

признанием (списанием) ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Кроме того, следует пояснить величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения. Таким величинами, к примеру, являются:

применяемые налоговые ставки;

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянный налоговый расход (доход).

Приведенный в пункте 25 ПБУ 18/02 перечень показателей, раскрываемых в пояснениях, не является исчерпывающим. В пояснения следует включать и иную информацию, необходимую для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

В отчете об изменениях капитала следует раскрыть, в частности, информацию о стоимости чистых активов (с учетом внесенных приказом Минфина России от 31.08.2020 № 179н изменений).

Согласно нововведению принимаемые к расчету обязательства должны включать все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных ею:

в связи с получением государственной помощи, а также

в связи с безвозмездным получением имущества.

Корректировка применяется с 09.11.2020.

Приказом Минфина России от 27.11.2020 № 286н правила были дополнены особым порядком учета обязательств при определении чистых активов для специально созданных проектных компаний, участвующих в реализации проекта «Арктик СП», 100 % акций (долей) которых принадлежит РФ.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию