Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налог на доходы иностранных организаций проводки

Как отразить в учете, если заказчик-иностранец удержал налог как налоговый агент?

Российская организация продает в Республику Беларусь программное обеспечение. Белорусская сторона удерживает налоги согласно НК Республики Беларусь и перечисляет оплату за минусом данных налогов. Как отразить в учете эти операции?

Налог с доходов, удержанный иностранным контрагентом

Налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, подлежит зачету в счет уплаты российского налога на прибыль при выполнении условий (п. 3 ст. 311 НК РФ):

  • доходы, полученные в иностранном государстве, включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
  • налог с данных доходов фактически уплачен (удержан) в этом государстве;
  • налог уплачен (удержан) с учетом норм международного соглашения об избежании двойного налогообложения (при наличии).

Если хотя бы одно условие не соблюдается, следует обратиться в налоговое ведомство иностранного государства за возвратом уплаченного налога (ст. 7, 311 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 16.10.2020 N 03-07-08/90463).

Зачесть сумму налога можно в текущем налоговом периоде либо в течение следующих 3 лет — при наличии действующего документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ (письма Минфина РФ от 02.10.2014 N 03-08-05/49453, ФНС от 24.09.2019 N СД-4-3/19469):

  • для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
  • для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтвержденного налоговым агентом.

Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю (получен убыток), зачет налога, не производится (п. 3 ст. 311 НК РФ, письма Минфина РФ от 05.05.2015 N 03-08-05/25712, ФНС от 07.03.2012 N ЕД-4-3/3806).

Зачет можно сделать только в размере, не превышающем предельную величину, а сумму превышения следует отнести на счет прибылей и убытков (п. 3 ст. 311 НК РФ, письма Минфина РФ от 01.11.2019 N 03-03-06/1/84373, от 30.08.2019 N 03-03-06/1/67060).

Расчет предельной величины сделайте самостоятельно (на основании данных налогового учета, первичных документов и налоговых деклараций) в произвольной форме (Письмо Минфина РФ от 24.05.2011 N 03-03-06/1/304):

Предельная величина зачета = Доход, полученный в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов) х Налоговая ставка, действующая в РФ

Операции по поступлению от иностранного покупателя выручки, с которой удержан налог на доходы, отражаются проводками:

  • Дт 51 (5­2) Кт 62 — получена оплата (предоплата) от иностранного покупателя;
  • Дт 76 Кт 62 — удержание иностранной организацией налога с доходов;
  • Дт 68.04 Кт 76 — зачет суммы налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль (в сумме, не превышающей предельной величины);
  • Дт 99 Кт 76 — отнесение в убыток суммы превышения удержанного налога над предельной величиной, засчитываемой в счет уплаты налога на прибыль.

В программе 1С: Бухгалтерия 8.3 проводки отразите документом Операция, введенная вручную ( Операции — Операция, введенная вручную ).

  • 10 000 руб. — не превышает предельной величины, уменьшает налог на прибыль пропорционально ставкам:
    • 8 500 руб. — 17 % в региональный бюджет;
    • 1 500 руб. — 3 % в федеральный бюджет;

    Сумма зачтенного налога отражается в декларации по налогу на прибыль вручную (Приказ ФНС РФ от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@):

    • Лист 02 стр. 240 — 260.

    НДС, удержанный иностранным контрагентом

    Суммы НДС, уплаченные на территории иностранных государств, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов на дату их начисления (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.09.2020 N 03-03-06/1/80340, от 18.05.2015 N 03-07-08/28428).

    В программе 1С: Бухгалтерия 8.3 проводки отразите документом Операция, введенная вручную ( Операции — Операция, введенная вручную ):

    • Дт 76 Кт 62 — удержание иностранной организацией НДС;
    • Дт 91.02 Кт 76 — учет суммы НДС в прочих расходах.

    См. также:

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

      ВС РФ подтвердил право исполнителя требовать оплату за оказанные им.Минфин России прокомментировал ситуацию, когда иностранный продавец, не зарегистрированный в.Рассмотрим особенности отражения в 1С операций у налогового агента по.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.

    Карточка публикации

    Разделы:
    Рубрика:Налоги и сборы / Налоговые агенты / Экспорт услуг и работ
    Объекты / Виды начислений:
    Последнее изменение:16.04.2021

    ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

    (2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

    Вы можете задать еще вопросов

    Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

    Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
    регламентом БухЭксперт8.ру >>

    Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

    [14.10.2021 запись] 6-НДФЛ в 1С

    Отчетность за 9 месяцев 2021 в 1С

    [12.10.2021 запись] Отчетность по страховым взносам (РСВ, 4-ФСС) в 1С

    [13.10.2021 запись] Горячие вопросы осени 2021 по учету в 1С:Бухгалтерия

    [11.10.2021 запись] Учет ОС по-новому: ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 25/2018

    Расчет налога, если дивиденды выплачиваются иностранному юрлицу

    При выплате дивидендов иностранному юридическому лицу организация должна исполнить обязанности налогового агента и удержать налог на прибыль. Общая ставка налога – 15 % (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), формула для исчисления определена в п. 6 ст. 275 НК РФ:

    Н = Сн х Д , где

    Н – величина налога, которую нужно удержать;

    Сн – налоговая ставка (15 %);

    Д – сумма дивидендов, причитающихся иностранному участнику.

    Если получатель дивидендов – резидент государства, с которым у Российской Федерации заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН), ставку налога смотрите в соответствующем договоре: она может быть ниже, чем 15 %, некоторые договоры вообще содержат положение об освобождении от налогов в РФ данных выплат (подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310 НК).

    Налоговый агент проверяет документы получателя дивидендов

    При этом налоговому агенту до выплаты доходов следует запросить у получателя дивидендов следующие документы:

    1. документ о резидентстве (оригинал или заверенная нотариально копия, а также перевод на русский язык), представляющий собой справку или сертификат компетентного органа иностранного государства. Апостиль (заверительную надпись о достоверности документа, подлинности подписей и печатей) налоговые органы требовать не должны (письма Минфина от 03.04.2018 № 03-08-05/21444 и от 28.11.2017 № 03-08-05/78765);

    2. документы о праве иностранной организации на доход (п. 1 ст. 312 НК), подтверждающие, что получатель дохода ведет предпринимательскую деятельность в своей стране, будет платить там налоги с полученных дивидендов, не имеет обязательств перед третьими лицами из государств, с которыми нет СИДН, о передаче им полученных доходов.

    Страна, с которой заключен СИДН

    Налоговая ставка по дивидендам

    п. 2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 26.11.2002 № 146-ФЗ

    5 % – только для компаний, не являющихся товариществами, если размер доли участника не менее 10 %;

    15 % – в иных случаях

    п. 2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 19.03.1997 № 65-ФЗ

    п. 1 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 18.12.1996 № 158-ФЗ

    5 % – только для компаний, если размер доли участника не менее 10 % и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро;

    15 % – в иных случаях

    п. 2 ст. 9 Соглашения, ратифицированного Законом от 26.02.1997 № 37-ФЗ

    п. 2 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 26.04.2005 г. № 40-ФЗ

    5 % только для компаний, не являющихся товариществами, если размер доли участника не менее 25 % и доля приобретена не менее чем за 100 000 долларов США;

    10 % – в иных случаях

    п. 2 ст. 10 Договора, ратифицированного Постановлением ВС РФ от 22.10.1992 г. № 3702-1

    5 % только для компаний, если размер доли участника не меньше чем 10 %;

    10 % – во всех остальных случаях

    п.2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 08.02.1998 г. № 18-ФЗ

    5 % – для компаний, осуществивших инвестиции в компанию, выплачивающую дивиденды, на сумму не менее 500 тыс. французских франков, при этом освобожденных от налогообложения в своей стране;

    10 % – если выполняется только одно из условий, указанных выше;

    Налоговый агент выплачивает дивиденды

    Начисляются дивиденды в рублях, но выплачены иностранным участникам могут быть в валюте. Валютное законодательство не содержит запретов российским резидентам на выплату со своих текущих валютных счетов нерезидентам дивидендов в иностранной валюте по акциям российских эмитентов, являющихся внутренними ценными бумагами (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», п. 1 информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31 «Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и нормативных актов Банка России»). Паспорт сделки при этом не оформляется.

    За период с даты начисления до даты выплаты дивидендов курс иностранной валюты по отношению к рублю может измениться. Возникающие курсовые разницы относятся к внереализационным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 16335/11 по делу № А81-5904/2010, письма Минфина от 30.05.2019 г. № 03-03-06/1/39422, ФНС от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@).

    Пример расчета курсовых разниц

    Решение о выплате дивидендов в сумме 1 000 000 руб. принято 30.10.2020 г., в долларах 12 679 (курс доллара ЦБ равен 78,8699). На дату выплаты, 10.11.2020 г., курс составил 76,9515, налог с дивидендов перечислен в бюджет 11.11.2020 г., курс – 76,3978.

    Налог с дивидендов нужно пересчитать на дату уплаты (п. 5 ст. 45 НК РФ), перечислить в бюджет налог нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

    1. Доход перечислен 10.11.2020 г., сумма 10 777 долларов (12 679 – 15 % налог), в рублях 829 306, налог удержан 1902 доллара, в рублях 146 362. Курсовая разница положительная, 24, 3 тыс. руб.

    НДС при покупке услуг у иностранной организации

    НДС с услуг иностранной компании на территории РФ — косвенный налог по ставке 20%. Срок перечисления в бюджет для российской организации — одновременно с оплатой услуг контрагента из другого государства.

    Когда НДС платит российская компания

    Российское юридическое лицо является налоговым агентом по НДС при оказании услуг иностранной компанией, когда соблюдаются два условия:

    • местом реализации является российская территория;
    • компания из другой страны не зарегистрирована в ФНС РФ.

    Обязанность налогового агента по НДС, если иностранная компания оказывает услуги российской компании, возникает независимо от применяемой юридическим лицом системы налогообложения — ОСН, УСН или ЕНВД.

    Индивидуальные предприниматели, применяющие любую из систем налогообложения, в т. ч. патентную систему, приобретающие услуги у контрагента из другой страны, принимают на себя обязанность налогового агента по НДС и сдают налоговую декларацию в установленном порядке.

    Что касается обязанности по уплате НДС для иностранных организаций, то такая обязанность возникает, если:

    • зарубежному контрагенту присвоен российский ИНН;
    • компания имеет представительства или филиалы в России.

    Налоговый агент сдает отчетность в электронной форме ежеквартально. Сроки подачи декларации — не позднее 25 дня после окончания отчетного квартала.

    Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как правильно заполнять платежку для расчетов с иностранной организацией. Используйте эти образцы бесплатно.

    Место реализации

    Под местом реализации понимается территория государства, где работы фактически завершены. Таким местом признается российская территория, если оказание услуг завершено на территории РФ. Исключение — сдача в аренду движимого и недвижимого имущества, агентские, бухгалтерские, консультационные и некоторые другие услуги, перечисленные в п. 1 ст. 148 НК РФ, для которых местом реализации является местонахождение покупателя или имущества.

    Плательщиком НДС по консультационным услугам иностранной компании является иностранный контрагент (письмо Минфина от 15.03.2019 № 03-07-08/17231).

    В этом же документе содержится информация о порядке уплаты НДС с электронных услуг иностранной компании в РФ: в этом случае обязанность исчисления и уплаты лежит на поставщике.

    Российская компания выполняет функции налогового агента по НДС с транспортных услуг иностранной компании при условии, что пункты отправления и назначения груза расположены на территории Российской Федерации (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

    Порядок исчисления и уплаты НДС

    Налог по ставке 20% удерживается из суммы, причитающейся к уплате зарубежному партнеру, и перечисляется в бюджет той же датой, когда происходит оплата по контракту.

    Пример. Перевозчик из Германии занимается грузоперевозками товаров по российской территории. В соответствии со ст. 161 и ст. 148 Налогового кодекса, иностранная фирма не является плательщиком НДС, если не имеет филиалов и представительств в России, и услуги оказаны на территории РФ. В нашем примере оба эти условия выполнены.

    В сентябре 2020 года стоимость доставки составила 1500 евро, что по курсу ЦБ на день оплаты (15 сентября) составляет 126 495 руб.

    Налог на добавленную стоимость в сумме 21 082,50 руб. оплачен платежным поручением от 15.09.2020. Поставщику перечислено за минусом налога 105 412,50 руб. (1250 евро).

    Следующий вопрос: как рассчитать НДС, если российская организация оказывает услуги иностранной организации на территории РФ. В этом случае следует обратиться к ст. 149 НК, содержащей перечень товаров, работ и услуг, освобожденных от налогообложения, и сопоставить условия.

    УсловиеНалогообложение
    Подпадает под перечень ст. 149Нет
    Не подпадает под перечень ст. 149, местом реализации является территория РФДа
    Местом реализации не является территория РоссииНет

    Как учесть исчисленный налог

    Налоговый агент отражает исчисленный налог бухгалтерскими проводками:

    Содержание операцииДебетКредит
    Начисление налога7668
    Отражение НДС по услугам1976
    Уплата6851
    Отражение в книге покупок (принятие к вычету)6819

    При экспорте (оказании услуг иностранной организации на УСН) проводки в учете экспортера выглядят так:

    Содержание операцииДебетКредит
    Поступление оплаты от контрагента5190 «Выручка»
    Начисление налога в связи с применением УСН (по итогам года)9968

    Обязанность по исчислению налога отсутствует, т. к.:

    • организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС;
    • местом реализации не является территория Российской Федерации.

    Как отчитаться по налогу

    Декларация по НДС предоставляется в налоговые органы ежеквартально, форма утверждена приложением № 1 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в ред. приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@).

    Налоговые агенты заполняют раздел 2 декларации. На каждого иностранного контрагента заполняется отдельная страница.

    Раздел 2 декларации по НДС

    Ответственность за неуплату

    Если агент не отразил данные об операции по импорту в декларации, но отправил отчет вовремя, то санкции за неподачу декларации не применяются. Камеральная проверка выявляет операции, подлежащие налогообложению, о чем в адрес агента направляется требование, в котором содержится предписание предоставить уточненную декларацию либо пояснения.

    После подачи уточненного расчета налоговый орган взыскивает недоимку, пени и штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога (ст. 123 НК РФ).

    Импорт услуг: бухучет и налоги

    Приобретая услуги у иностранных организаций (нерезидентов Республики Беларусь), нужно учитывать особенности импортных операций. В частности, у белорусского заказчика может возникнуть необходимость исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и налога на доходы (прибыль) иностранных организаций.

    Рассмотрим подробнее, как определить место и момент реализации импортируемых услуг для целей НДС, в каких случаях по ним нужно уплачивать налог на доходы иностранных организаций и как отразить импорт услуг в бухгалтерском учете.

    НДС при импорте услуг

    При приобретении услуг у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее — нерезиденты), у заказчика этих услуг может возникать обязанность по уплате НДС. Это зависит от того, признается ли Республика Беларусь местом реализации данных услуг <*> .

    Для целей исчисления НДС местом реализации услуг считается Республика Беларусь в следующих общих случаях:

    1. Если приобретаемые услуги связаны с расположенным не на территории Республики Беларусь недвижимым имуществом (включая аренду) либо движимым имуществом (за исключением его аренды) <*> .

    На заметку
    При оказании нерезидентами стран ЕАЭС услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, дизайнерских, инжиниринговых услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством, связанных с расположенным в Беларуси недвижимым имуществом, местом реализации таких услуг тоже будет считаться территория Республики Беларусь <*> .

    2. Услуги оказываются нерезидентом на территории Беларуси в сфере культуры, искусства, физической культуры и спорта, туризма, отдыха, обучения (образования) <*> .

    3. Покупатель (заказчик) импортируемых услуг находится (осуществляет деятельность) в Беларуси. В частности, это касается приобретения следующих видов услуг <*> :

    — консультационных, бухгалтерских, аудиторских, юридических, маркетинговых, рекламных услуг;

    — дизайнерских, инжиниринговых услуг. При этом, если они оказываются нерезидентами стран ЕАЭС по недвижимому имуществу, то место реализации этих услуг определяется по местонахождению такого имущества;

    — услуг по предоставлению (найму) персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя (заказчика);

    — услуг поверенного (агента);

    — услуг по обработке информации;

    — услуг по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения.

    Также существует ряд услуг, по которым подходы признания места их реализации для целей исчисления НДС несколько отличаются в зависимости от того, кем оказываются услуги: резидентами государств — членов ЕАЭС или резидентами иных иностранных государств. У белорусского заказчика по этим услугам тоже может возникать обязанность уплаты НДС.

    Например, при получении образования в дистанционной форме на основании договора с резидентом страны ЕАЭС место реализации определяется по месту оказания услуг (по месту деятельности учреждения образования). А в сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя (заказчика) <*> .

    Обратите внимание!
    В случае если в рамках одного договора оказывается несколько видов услуг, часть из которых носит вспомогательный характер по отношению к основным услугам, то местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг <*> .

    В установленных случаях при приобретении услуг у нерезидента плательщик вправе не исчислять и не уплачивать НДС, если такие обороты не признаются объектом для налогообложения, или применив освобождение от НДС (например, освобождение действует по услугам в сфере культуры, включенным в перечень) <*> .

    Моментом фактической реализации по приобретенным у иностранной организации услугам признается день перечисления оплаты, включая авансовый платеж либо день иного прекращения обязательств покупателем (заказчиком) услуг. По договорам комиссии, поручения или иным аналогичным гражданско-правовым договорам момент фактической реализации определяется как день оказания услуг <*> .

    Налоговая база по НДС рассчитывается исходя из стоимости импортируемых услуг. Если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговая база переводится в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату момента фактической реализации, а в части аванса — на дату предоплаты. Исчисленные суммы НДС отражаются в налоговой декларации за соответствующий отчетный период и признаются уплаченными 22-го числа месяца подачи декларации <*> .

    Также покупателю (заказчику) импортируемых услуг по исчисленным суммам НДС необходимо в установленном порядке создать ЭСЧФ и выставить его на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации услуг <*> .

    Суммы НДС, исчисленные и уплаченные белорусским заказчиком при приобретении услуг у нерезидентов, признаются налоговыми вычетами. Они в установленном порядке могут быть взяты к вычету после отражения их в бухучете и книге покупок (при ее ведении) на основании налоговых деклараций по НДС и ЭСЧФ. Вычет производится в отчетном периоде, следующем за периодом исчисления НДС по приобретенным импортным услугам. Суммы НДС, которые выставлены заказчику услуг в документах нерезидентом, вычету не подлежат <*> .

    Налог на доходы при приобретении услуг у нерезидентов

    При оказании нерезидентом за плату услуг белорусскому заказчику в определенных случаях покупателю (заказчику) услуг нужно исчислить налог на доходы иностранных организаций. Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций являются в том числе доходы от оказания следующих услуг <*> :

    — плата за оказание услуг, связанных с международной перевозкой грузов, транспортно-экспедиционных услуг (кроме международных перевозок грузов морским транспортом);

    — консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг (за исключением доходов от услуг, оказываемых белорусским субъектам хозяйствования в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям национальных и международных стандартов);

    — услуг доверительного управления недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

    — курьерских, управленческих, страховых услуг (кроме договоров страхования «Зеленая карта» и страхования международных перевозок грузов морским транспортом), услуг в сфере образования и по хранению имущества;

    — посреднических услуг (кроме предоставления услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках, мест проживания, агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации таких перевозок, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках);

    — услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь;

    — рекламных услуг (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских субъектов хозяйствования в выставках и ярмарках в иностранных государствах);

    — услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением случаев, когда эти услуги являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на поставку указанных объектов, а также кроме доходов, связанных с предусмотренным в договоре обучением, проведением консультаций по подготовке и использованию этих объектов);

    — услуг по сопровождению и охране грузов (за исключением обязательного сопровождения и охраны грузов в случаях, установленных законодательством);

    — доходы от оказания цифровых услуг (предоставление дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию, услуг по обработке данных и размещению информации (веб-хостинг, управление базами данных, хранение данных, комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами и др.)).

    Налоговая база налога на доходы иностранных организаций по большинству услуг определяется как общая сумма полученного дохода. По отдельным услугам (например, страховым услугам) из налогооблагаемых доходов исключаются суммы соответствующих затрат <*> .

    Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат <*> :

    — дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта оказания услуг;

    — дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты дохода иностранной организации.

    На заметку
    Если белорусский заказчик в соответствии с законодательными актами не ведет бухучет, то днем начисления дохода (платежа) иностранной организации считается дата выплаты дохода (осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований) <*> .

    Налог на доходы исчисляется и удерживается с доходов иностранной организации по ставке 6% по услугам, связанным с международной перевозкой грузов, и 15% от стоимости иных услуг <*> .

    Декларация по налогу на доходы предоставляется не позднее 20-го числа, а уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором наступило обязательство по уплате налога <*> .

    Отметим, что доходы иностранных организаций облагаются в Беларуси с учетом норм международных договоров об устранении двойного налогообложения. Если нормами международных договоров предусмотрен более льготный порядок налогообложения, то применяются нормы международных договоров. Для этого иностранная организация самостоятельно или через налогового агента представляет в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор <*> .

    Отражение импортируемых услуг в бухгалтерском учете

    Хозяйственные операции отражаются в бухучете на основании ПУД, которые должны соответствовать установленным требованиям. При этом ПУД и регистры бухгалтерского учета должны оформляться на белорусском или русском языке <*> .

    При импорте услуг документ, подтверждающий их оказание, как правило, составляется иностранным юридическим лицом и может не отвечать этим требованиям. Соответственно, заказчику услуг целесообразно в учетной политике предусмотреть, на основании какого ПУД импортируемые услуги будут отражаться в бухучете. Это может быть ПУД, самостоятельно составляемый заказчиком услуг в дополнение к имеющимся документам нерезидента. Или, скажем, оформленный иностранной организацией документ об оказанных услугах, дополненный при необходимости нужными реквизитами, сведениями и официальным переводом <*> .

    Стоимость приобретаемых у нерезидентов услуг обычно выражена в иностранной валюте. При отражении их в бухучете необходимо пересчитать эту стоимость в белорусские рубли <*> :

    — на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

    — дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости услуг;

    — дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части суммы, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части остальной стоимости услуг.

    Признание даты отражения оказанных услуг в бухучете определяется следующим образом.

    1. Если результаты услуги могут потребляться заказчиком в процессе ее оказания, то днем оказания услуг считается последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги. Если срок оказания услуг по договору менее месяца, то датой оказания услуг считается последний календарный день месяца ее оказания и (или) день завершения оказания услуги <*> .

    2. Когда услуги в процессе их оказания не могут потребляться заказчиком, датой оказания услуг считается <*> :

    — указанный в ПУД день завершения (приемки) оказания услуги, если указание этой даты в ПУД предусмотрено в договоре между исполнителем и заказчиком в письменной форме;

    — дата составления ПУД — в иных случаях.

    Если оплата оказанных нерезидентом услуг в иностранной валюте происходит после даты их отражения в бухучете, то у заказчика могут возникать курсовые разницы. Пересчет числящейся валютной задолженности производится на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на последний календарный день месяца <*> .

    голоса
    Рейтинг статьи
    Читайте так же:
    Перечень законов о трудовых пенсиях
Ссылка на основную публикацию