Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налог на имущество организаций субъект налогообложения

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается гл. 30 НК РФ и соответствующими законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, указанных в данной главе НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. 1–3 ст. 374 НК РФ) (рис. 12).

Объекты налогообложения представлены в табл. 22.

Налоговая база в разрезе плательщиков представлена на рис. 13, 14 и в табл. 23 (ст. 375 НК РФ).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения,
за отчетный период = (Остаточная стоимость имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется
как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца,
следующего за отчетным периодом) / Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Если у компании есть основные средства, расположенные на территории разных регионов РФ, она должна уплачивать налог на имущество организаций в соответствии с требованиями законодательства каждого из этих регионов.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется для такого имущества отдельно и принимается при исчислении налога:

  • по местонахождению головного офиса компании (по месту регистрации компании);
  • по местонахождению каждого из подразделений компании, которые имеют отдельный баланс;
  • по местонахождению недвижимого имущества компании, отличному от места нахождения головного офиса и подразделений.

Налоговый период — календарный год.

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ), а для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости — первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Субъекту Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка. В соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Однако согласно п. 1.1 ст. 380 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать для города федерального значения Москвы и для иных субъектов РФ 2 %.

Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ)

1. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения налогом на имущество организаций у всех категорий налогоплательщиков (п. 4 ст. 374 НК РФ):

  • движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 г.);
  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, используемое федеральными органами власти и федеральными государственными органами, в которых предусмотрена военная служба, для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;
  • космические объекты;
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Читайте так же:
О размере пенсионных выплат при переезде

2. Нулевая ставка налога на имущество организаций. Согласно п. 3.1 ст. 380
НК РФ с 1 января 2015 г. до 1 января 2035 г. ставка налога на имущество устанавливается в размере 0 % в отношении отдельных объектов недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

3. Льготы в отношении организаций, имущество которых освобождено от налогообложения в зависимости от его назначения:

  • общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
  • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
  • религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
  • организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
  • имущество, используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья.

4. Льготы в отношении определенного имущества, действующие в течение
ограниченного периода:

  • в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
  • в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности.

С 1 января 2018 г. данная налоговая льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.

5. Льготы в отношении организаций, имущество которых освобождено от обложения налогом на имущество:

  • специализированные протезно-ортопедические предприятия;
  • коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
  • организации, которым присвоен статус государственных научных
    центров;
  • организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» и др.

Помимо установленных ст. 381 НК РФ льгот, законами субъектов РФ при установлении налога на своей территории могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 56 и п. 2 ст. 372 НК РФ).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле (ст. 382 НК РФ):

Сумма налога = Ставка налога × Налоговая база.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:
Сумма налога к уплате в бюджет = Ставка налога × Налоговая база − Сумма авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (ст. 383 НК РФ).

Требования к представлению отчетности (ст. 386 НК РФ)

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты:

  • по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода;
  • годовые отчеты не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом.

С 1 января 2020 г. согласно п. 20 ст. 1 и п. 2 ст. 3 Федерального
закона от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ:

  • не нужно представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество;
  • закреплено положение о выборе одной инспекции для сдачи отчетности по недвижимости, налог по которой рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Если у организации на территории одного субъекта РФ есть несколько объектов недвижимости, то сдавать декларацию она сможет по всем объектам в одну инспекцию по своему выбору.
Читайте так же:
Льготный стаж для выхода на пенсию медработников

С 1 января 2010 г. организации, не имеющие собственных основных средств,
не должны представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество.

Налог на имущество организаций

old boock paper

Налогооблажение

Бесплатная консультация юриста!

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций утвержден 30-й главой НК РФ и введен в действие Федеральным законом от 11 ноября 2003 года № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесения изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов».
Статья 372 НК РФ предусматривает что, налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщиками признаются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. До 1 января 2006 года некоммерческие организации начисляли износ в бухгалтерском учете только в конце календарного года. Это могло приводить к тому, что некоммерческие организации в течение года переплачивали сумму налога на имущество.
Для того чтобы избежать возможной переплаты налога, Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 19 мая 2004 года №04-05-06/57 и в Письме от 18 апреля 2005 года №03-06-01-04/204 давало специальные разъяснения о том, как следует определять остаточную стоимость основных средств для цели налогообложения некоммерческими организациями. Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года №147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н. Данные изменения, среди прочих, затронули и вопросы амортизации основных средств некоммерческих организаций. Так, в частности, в новой редакции пункта 17 ПБУ 6/01 указывается:
«По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения».
Порядок начисления амортизации линейным способом определен в пункте 19 ПБУ 6/01. В соответствии с этим порядком, годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Кроме этого, в пункте 19 ПБУ 6/01 сказано, что «в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы».
Таким образом, некоммерческие организации, начиная с 2006 года, обязаны начислять сумму износа и отражать ее ежемесячно на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» снимает вопросы, которые возникали при определении налоговой базы по налогу на имущество некоммерческих организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 376 НК РФ, налоговая база определяется отдельно:
— в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации,
— в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
— в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
— в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статьи 376 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки в соответствии со статьей 380 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Освобождаются от налогообложения.
В соответствии со статьей 381 НК РФ «Налоговые льготы» главы 30 НК РФ освобождаются от налогообложения НКО:
1) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
Кроме того, при наличии оснований религиозные организации могут воспользоваться прочими льготами по налогу на имущество организаций, предусмотренными статьей 381 НК РФ, а также льготами, установленными законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций.
2) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
— учреждения, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
3) организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
4) имущество государственных научных центров.
Рассчитывать среднегодовую стоимость нужно, в соответствии со статьей 376 НК РФ, следующим образом:
сложить остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного (или налогового) периода и стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за этим периодом. Результат надо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (пункт 1 статья 382 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» Код формы — 1152001.
При применении Приказа МНС РФ от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 следует учитывать, что Законом №58-ФЗ полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и порядка их заполнения переданы Минфину РФ. В соответствии со статьей 78 Закона №58-ФЗ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Федерального закона от 29 июня 2004 года №САЭ-3-21/224, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Данная форма декларации заполняется только в том случае, если в том субъекте Российской Федерации, в котором подлежит налогообложению имущество организации, не установлена иная форма отчетности по налогу на имущество. Многие регионы воспользовались правом, предоставленным статьей 372 НК РФ, и установили свои формы отчетности по налогу на имущество.
Регионы также самостоятельно определяют ставку налога в пределах 2,2%, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.
Если формы отчетности, налоговые ставки и сроки уплаты налога и авансовых платежей в субъектах могут различаться, то сроки сдачи отчетности для всех одни.
Отчитываться нужно по форме, которая действует на той территории, где расположено головное предприятие, обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, объект недвижимости.
Декларация, утвержденная Приказом МНС РФ от 29 июня 2004 года №САЭ-3-21/224, состоит из титульного листа и пяти разделов. При этом титульный лист и первые два раздела сдают все организации.
Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

голоса
Рейтинг статьи
Читайте так же:
Выплаты пенсии с 1 июля повышение
Ссылка на основную публикацию