Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ндфл налоговый период налоговые ставки

Ндфл налоговый период налоговые ставки

Изображение для новости: НДФЛ по новым правилам — с 1 января 2021 года вступают в силу изменения в налоговом законодательстве

Уважаемые клиенты! С 1 января 2021 года вступают в силу изменения в налоговом законодательстве в части увеличения ставки НДФЛ в отношении доходов физлиц, превышающих 5 млн руб.

Что меняется в расчете НДФЛ

Согласно Закону №372-ФЗ от 23.11.2020 (далее — Закон), налоговая ставка НДФЛ устанавливается в зависимости от величины и вида дохода.

13% — если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 млн. рублей

650 тыс. рублей и 15% с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей — если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 5 млн рублей.

В отношении некоторых видов доходов налоговые ставки останутся неизменными:

— Для резидентов РФ – доходы, облагаемые по иным ставкам (35%, 9%) и доходы от продажи/дарения недвижимости.

— Для нерезидентов РФ ставки не изменились, кроме доходов, попадающих в исключение пункта 3 статьи 224 НК РФ. Например, от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста, доходов от процентов по вкладам в банках и т.д., — к ним также будет применяться прогрессивная шкала.

Вниманию держателей облигаций!

Согласно новым нормам, с 01.01.2021 необходимо уплачивать НДФЛ[i]:

с суммы доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

До 01.01.2021 указанные доходы не облагались НДФЛ.

При выплате купона эмитентом налоговый агент удерживает налог с полной суммы поступившего дохода[ii]. Ставка налога[iii] при выплате купонов для резидентов РФ зависит от суммы налоговой базы (НБ) по доходам по операциям с ценными бумагами (ЦБ) и по операциям с производными финансовыми инструментами (ПФИ), рассчитанной с начала налогового периода (01.01) по дату выплаты купона:

Если НБ по ЦБ и ПФИ меньше 5 млн рублей, ставка налога равна 13%.

Если НБ по ЦБ и ПФИ больше 5 млн, ставка налога равна 15%.

Для нерезидентов РФ ставка налога равна 30%.

Купон, уплаченный физическим лицом при покупке облигаций, включается в расходы при реализации/погашении облигации.

ВАЖНО ЗНАТЬ!

Законом установлен переходный период в отношении доходов полученных в 2021 или 2022 году, по которым исчисление и уплату осуществляет налоговый агент: в 2021-2022 годах налоговый агент при исчислении налога на доходы физических лиц применяет прогрессивную налоговую ставку к каждой налоговой базе отдельно.

Как определяются налоговые базы

Налоговые базы по операциям клиентов Брокера определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.9 НК РФ, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.

Налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ

При определении налоговой базы по ЦБ и ПФИ доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ

При определении налоговой базы по ИИС доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ

Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.

Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.

Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:

— если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 тысяч рублей отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно;

— отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.

Если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом по доходам физического лица, полученного из разных источников выплаты доходов, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, уплата налога осуществляется в срок до 01.12 на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Закон о повышенной ставке НДФЛ на большие доходы с 2021 года: обзор и комментарии

Ранее разработать такой ФЗ поручал Президент России В. Путин. Он создаст дополнительный источник финансирования лечения детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) болезнями.

Читайте так же:
Налог на автомобили по мощности двигателя

Сразу скажем, что процесс администрирования налоговиками таких сверхдоходов будет достаточно автоматизирован и не увеличит административную нагрузку на налогоплательщиков. И важно, что сдавать дополнительную налоговую декларацию в ИФНС не придётся.

Новый подход к расчету налоговых баз

В новой редакции с 2021 года п. 1 ст. 224 НК РФ звучит так, что ставка НДФЛ составляет:

  • 13 процентов – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее или равна 5 млн рублей;
  • 650 000 рублей и 15% суммы налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ), превышающей 5 млн рублей, – если сумма указанных налоговых баз за налоговый период более 5 миллионов рублей.

В свою очередь, новый п. 2.1 ст. 210 НК РФ предусматривает, что для налоговых резидентов РФ нужно считать отдельно совокупность следующих 9 категорий доходов:

  • от долевого участия (в т. ч. дивиденды, выплаченные инофирмой по акциям/долям российской организации, и признанные физлицом в налоговой декларации в доходах);
  • выигрыши в азартные игры и лотереи;
  • по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
  • по операциям РЕПО с ценными бумагами;
  • по операциям займа ценными бумагами;
  • полученные участниками инвестиционного товарищества;
  • по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);
  • прибыль контролируемой иностранной компании (в т. ч. фиксированная);
  • иные доходы, в отношении которых применяется общая основная ставка НДФЛ (т. е. и 13%, и новая 15%) (сюда входит, например, зарплата).

Ставку применяют в отношении совокупности всех доходов физлица – налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению. При этом доходы, облагаемые по другим ставкам, не берут во внимание.

На что не распространяется повышенная ставка

Отметим, что повышенная ставка НДФЛ в размере 15 процентов не распространяется на доходы:

  • от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и/или доли (долей) в нем;
  • в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в дар;
  • облагаемые доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Перечисленные поступления облагают по ставке 13% независимо от размера средств.

Порядок уплаты и какой КБК для НДФЛ 15%

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ (в редакции Закона № 372-ФЗ) НДФЛ уплачивают в бюджет в следующем порядке:

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

  • отдельно уплачивается сумма НДФЛ в части, недостающей до 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);
  • отдельно уплачивается часть, превышающая 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

Отметим, что приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н дополнил перечень КБК по налогам (утв. приказом от 08.06.2020 № 99н) на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов. Соответственно:

  • 000 1 01 02080 01 1000 110 – для самого платежа (перерасчетов, недоимка и задолженность, в т. ч. по отмененному);
  • 000 1 01 02080 01 2100 110 – пени;
  • 000 1 01 02080 01 2200 110 – пени;
  • 000 1 01 02080 01 3000 110 – штрафы;
  • 000 1 01 02080 01 4000 110 – прочие поступления;
  • 000 1 01 02080 01 5000 110 – проценты на излишне взысканное (уплаченное), а также при нарушении сроков их возврата.

Таким образом, с 2021 года установлен особый уплаты НДФЛ, если на момент перечисления авансового платежа в бюджет сумма аванса, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превышает лимит в 650 000 рублей. Если на момент уплаты НДФЛ эта сумма НДФЛ не превышена, то налоговый агент перечисляет её в обычном порядке.

Уточнен порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

В письме от 01.12.2020 № БС-4-11/19702 ФНС России разъяснила, как заполнять расчет по форме 6-НДФЛ в связи с повышением ставки НДФЛ до 15% с доходов более 5 млн рублей.

Так, в Разделе 1 налоговый агент указывает сроки перечисления НДФЛ и его суммы за последние 3 месяца отчетного периода. Если он выплачивал физлицам в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, то Разделы 1 и 2 заполняют для каждой из них.

Строку 021 Раздела 1 «Срок перечисления налога» заполняют с учетом положений ст. 226 и 226.1 НК РФ.

В Разделе 2 указывают обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке.

Что с вычетами по НДФЛ

По общему правилу стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и другие вычеты применяют только к основной базе. Однако возможны исключения. Так, доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно уменьшать на:

  • положительный итог от продажи обращающихся ценных бумаг;
  • вычеты – при переносе убытков на будущее.

Также на неучтенные при расчете основной базы суммы стандартных, социальных и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке можно уменьшить:

  • облагаемые доходы от продажи имущества;
  • стоимость подаренного имущества;
  • либо страховые выплаты/выплаты по пенсионному обеспечению за тот же год.
Читайте так же:
Физические лица граждане платят налоги

Переходные положения

Согласно Закону № 372-ФЗ, в 2021 и 2022 годах новую прогрессивную ставку НДФЛ применяют к каждой налоговой базе отдельно.

Кроме того, налоговых агентов освободили от штрафа по ст. 123 НК РФ за 1 квартал 2021 года и начисления пеней в случае ошибки с расчетом налога по комбинированной ставке (650 000 руб. + 15% с превышения 5 млн руб.). Но для этого налоговый агент должен самостоятельно внести недостающие суммы до 1 июля 2021 года.

Как заполнить платёжное поручение НДФЛ в 2021 году

С 1 января изменились правила обложения доходов НДФЛ в 2021 году: введена прогрессивная шкала налогообложения, изменились реквизиты платёжного поручения НДФЛ. Расскажем, как рассчитывать и уплачивать в бюджет налог на доходы физлиц по новым правилам. В конце статьи — образец платёжного поручения НДФЛ в 2021 году с учётом всех изменений.

Новая ставка по НДФЛ в 2021 году

С 1 января 2021 года введена новая налоговая ставка по НДФЛ. Теперь доходы, превышающие 5 млн рублей, облагаются НДФЛ по ставке 15%.

Изменение коснулось таких доходов, как заработная плата, дивиденды, купонные доходы по облигациям и доходы из-за рубежа, от ценных бумаг, в том числе от их продажи, от предпринимательской деятельности и др. Исключение составляют доходы от продажи имущества — если продать квартиру более чем за 5 млн рублей, ставка НДФЛ всё равно останется 13%. В налоговую базу также не включаются страховые и пенсионные выплаты.

Не изменился и порядок обложения доходов, с которых удерживает НДФЛ налоговый агент. Если размер налоговой базы больше 5 млн рублей, то ставка 15% применяется только к части дохода, превышающей эту сумму.

Бывает так, что физическое лицо получает доход от нескольких работодателей, и размер каждой из выплат не превышает 5 млн рублей, а в сумме — превышает. В таком случае в конце года налоговая самостоятельно посчитает НДФЛ с общей суммы и направит уведомление налогоплательщику.

Граждане, которые сами декларируют доход, при расчёте налога не учитывают доходы, полученные от налоговых агентов. ФНС самостоятельно рассчитает общую сумму дохода и пришлёт налоговое уведомление.

Также изменилось обложение НДФЛ процентов по вкладам в банках. Теперь они облагаются налогом по ставке 13% с суммы, превышающей необлагаемый минимум. Он рассчитывается путём умножения 1 млн рублей на ключевую ставку Банка России на первое число налогового периода. При этом сам вклад и его возврат налогом не облагаются. Также не входят в налоговую базу проценты по всем рублёвым счетам, у которых ставка не превышает 1% годовых и по счетам эскроу.

Новые правила налогообложения процентов по вкладам действуют с 1 января 2021 года, но первый раз заплатить налог с их учётом нужно только в 2022 году.

Как заполнить платёжное поручение по НДФЛ в 2021 году

Заполняйте платёжку по НДФЛ с учётом следующих правил.

Статус плательщика заполняйте в зависимости от того, кем является налоговый агент: ИП в поле 101 должен вписать код 09, а юрлицо — код 02.

Поле 104 заполняйте с учётом изменений классификатора КБК на 2021 год. Для уплаты НДФЛ с зарплаты и вознаграждений по договорам ГПХ укажите код 182 1 01 02010 01 1000 110. А налог с дохода свыше 5 млн рублей считайте по ставке 15% и платите по новому КБК — 182 1 01 02080 01 1000 110.

В поле 105 впишите код ОКТМО в соответствии с действующим общероссийским классификатором.

В поле 106 отразите код «ТП», если платите НДФЛ в текущем расчётном периоде. Например, если в феврале перечисляете налог с январской зарплаты. Для пеней и штрафов действуют другие коды

В поле 107 укажите налоговый период по стандартным правилам. Например, если платите подоходный налог за январь 2021 года отразите: МС:01.2021.

Очерёдность перечисления для обычных платежек — код «15». Для налога по требованию используйте код «3». Поле 22 «УИН» заполняется, если платите налог или пеню по требованию. При заполнении платежки для текущих платежей в поле 22 проставьте «0».

Важно: с 1 октября 2021 года изменятся правила заполнения некоторых полей в платёжном документе.

В поле 106 «Статус налогоплательщика» нотариусы, адвокаты и главы КФХ будут указывать код «13», соответствующий статусу физлица.

В поле 106 «Основание платежа» появится код «ЗД» — погашение задолженности по истекшим периодам, в том числе добровольное. Он заменит четыре устаревших кода:

«ТР» — погашение задолженности по требованию налоговой;

«АП» — погашение задолженности по акту проверки;

«ПР» — погашение задолженности по решению о приостановлении взыскания;

«АР» — погашение задолженности по исполнительному документу.

В связи с появлением нового кода основания платежа изменится порядок заполнения поля 109 «Дата документа — основания платежа». При применении кода «ЗД» в поле 106 необходимо указать в поле 109 дату одного из документов:

Читайте так же:
Можно ли переоформить пенсию умершего мужа

решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности;

решения о приостановлении взыскания;

исполнительного документа и возбуждённого исполнительного производства.

Новые реквизиты платёжных поручений в 2021 году

Кроме правил налогообложения, изменились и правила заполнения платёжного поручения по налогам и взносам. В платёжке по НДФЛ появился новый КБК — для повышенной налоговой ставки. Если доход одних сотрудников превышает 5 млн рублей, а других — нет, придётся заполнять два платёжных документа с разными КБК.

Доход физлица не превышает 5 млн рублейДоход физлица превышает 5 млн рублей
КБК 182 1 01 02010 01 1000 110КБК 182 1 01 02080 01 1000 110

Кроме того, с 2021 года действуют новые реквизиты территориальных отделений Федерального казначейства. Изменения в платёжке коснулись блока «Сведения о банке получателя»:

поле 13 — новый БИК банка получателя средств;

поле 14 — наименование банка получателя средств;

поле 15 — номер счёта банка получателя средств (номер банковского счёта, входящего в состав ЕКС);

поле 17 — номер казначейского счёта.

До 30 апреля 2021 года действует переходный период — в это время банки будут принимать и исполнять платёжные поручения со старыми и с новыми реквизитами. С 1 мая необходимо применять только новые реквизиты, иначе платёж попадёт в невыясненные. В этом случае налоговики пришлют налогоплательщику сообщение с требованием уточнить реквизиты платежа, на которое необходимо ответить до уплаты налога.

Новые реквизиты Федерального казначейства действуют для всех платёжных поручений по налогам и взносам.

Образец платёжного поручения в 2021 году с новыми реквизитами

Изменилась и форма расчёта налога 6-НДФЛ. Сдавайте расчёт 6-НДФЛ и другую отчётность в электронном виде с помощью веб-сервиса «Астрал Отчёт 5.0». Умный редактор отчётов поможет разобраться в заполнении новых форм, а список дел на главной странице напомнит о сроках сдачи.

НДФЛ граждан ЕАЭС в России

Нормы международного права связывают гражданство физлица и ставку для расчета НДФЛ. В Налоговом кодексе РФ ставка НДФЛ и льготы зависят от статуса налогового резидента. Статус налогового резидента автоматически определяет и налоговую ставку 13%, и право на льготы. Обратное неверно: 13-процентная ставка НДФЛ не обеспечивает статуса резидента и права на налоговые вычеты.

Противопоставление прав граждан ЕАЭС правам граждан РФ кажется неправильным, ведь Российская Федерация входит в состав ЕАЭС. Сложности добавляет употребление в Договоре о Евразийском экономическом союзе, подписанном в г. Астане 29.05.2014 (в ред. от 15.03.2018), понятия «работа по найму», не определенного ни российским законодательством, ни международным правом.

Зная о противоречиях применения ставки НДФЛ к доходам работников из стран ЕАЭС, работодатель получает возможность принять взвешенное решение при исчислении налога и применении вычетов.

Статус резидентства РФ

Как выясняется статус резидентства РФ

Пункт 2 статьи 207 НК РФ определяет порядок выяснения наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса резидента РФ. Резидентом РФ становится человек, который фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Примечание
О налоговом статусе физлица, о начислении НДФЛ у нерезидентов и учете в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 читайте в статье «НДФЛ у нерезидентов: учет в 1С:ЗУП 8».

Следовательно, иностранец может стать налоговым резидентом РФ только спустя полгода после въезда в Россию, а россиянин может утратить статус резидента РФ, уехав из страны на полгода.

Письма Минфина России от 06.06.2014 № 03-04-05/27351, от 22.11.2012 № 03-04-06/6-331, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, ФНС России от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@ и др. разъясняют особенности исчисления 183 дней пребывания на территории РФ.

Для определения статуса физического лица суммируются все календарные дни, в которых физическое лицо фактически находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев. Эти 12 месяцев могут начинаться в одном налоговом периоде и завершаться в другом. За эти 12 месяцев следует сложить все календарные дни нахождения налогоплательщика на территории РФ. Законодательство не содержит требований непрерывности периода. В расчет 183 дней кроме непосредственного пребывания на территории РФ включаются дни (в соответствии со ст. 207 НК РФ):

  • лечения или обучения за границей, если срок не превышает полугода;
  • работы на морских месторождениях углеводородного сырья за границей;
  • приезда в РФ и дни отъезда из РФ.

Для некоторых категорий граждан (например, командированных за рубеж российских военнослужащих и сотрудников органов госвласти) налоговое резидентство определяется независимо от времени нахождения в РФ.

Что дает статус резидентства РФ

Статья 224 НК РФ устанавливает для большинства видов доходов резидентов РФ ставку НДФЛ 13%, а для нерезидентов РФ — 30%.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговые вычеты по НДФЛ применяются к доходам только резидентов РФ.

Когда и зачем пересматривать статус резидентства РФ

Пересмотр налогового статуса необходим для выяснения правомерности применения ставки НДФЛ и вычетов по налогу.

Читайте так же:
Накопительная пенсия 1960 года рождения

Минфин России и ФНС России настаивают на необходимости уточнения окончательного статуса физлица по итогам календарного года и пересчете налога по иной ставке при приобретении статуса налогового резидента и при утере этого статуса (см. письма Минфина России от 22.04.2016 № 03-04-06/23366, от 19.03.2013 № 03-04-06/8402, от 28.03.2012 № 03-04-06/6-81, от 28.10.2011 № 03-04-06/6-293, ФНС России от 22.10.2012 № АС-3-3/3797@, от 14.08.2012 № ЕД-3-3/2898@). Одновременно Налоговый кодекс РФ не содержит норм, которые требуют в конце года определять налоговый статус физлица и пересчитывать в связи с этим ранее исчисленный НДФЛ.

1С:ИТС

В разделе «Консультации по законодательству» см. подробнее о том, нужно ли пересчитывать НДФЛ, если статус физического лица изменяется в течение календарного года: с резидента на нерезидента ; с нерезидента на резидента — по ссылке .

Статус гражданина ЕАЭС

Статья 73 «Налогообложение доходов физических лиц» Договора о ЕАЭС предусматривает особое правило, в соответствии с которым в странах — участниках ЕАЭС (Беларуси, Казахстане, Армении, Киргизии и РФ) доходы с первого дня работы облагаются по той же ставке, что и для граждан государства, в котором работают по найму граждане других государств ЕАЭС.

Так, при работе в России граждане ЕАЭС уплачивают НДФЛ, как и россияне — налоговые резиденты, по ставке 13% и имеют привилегию по сравнению с иностранцами из других стран — нерезидентами, доходы которых облагаются по ставке 30%.

Когда следует применять нормы Договора о ЕАЭС, а не НК РФ

Часть 4 статьи 15 Конституции РФ устанавливает безусловный приоритет международных норм над нормами национального законодательства нашей страны. Это касается как налоговых правоотношений, так и социального страхования. К примеру, если международная норма статьи 73 Договора о ЕАЭС противоречит внутреннему закону РФ — статье 207 НК РФ, то применяться должны именно международные правила. Ставку НДФЛ 13% следует применять к доходам резидентов ЕАЭС, полученным с первого дня работы в РФ по найму. Можно отнести к работе по найму работы по трудовым и гражданско-правовым договорам в соответствии со статьей 96 Договора о ЕАЭС и статьей 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

В понятие «доход в связи с работой по найму» входит всякий доход, предусмотренный трудовым или гражданско-правовым договором. Причем деятельность осуществляется непосредственно на территории РФ. Это обязательное условие применения ставки НДФЛ 13% (см. письма Минфина России от 10.06.2016 № 03-04-06/34256, от 17.07.2015 № 03-08-05/41341). В письме от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@ ФНС России уточняет, что факт нахождения сотрудника и работы в России подтверждается копиями страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, сведениями из табеля учета рабочего времени, данными миграционных карт, документами о регистрации по месту жительства (пребывания).

Обратите внимание, что такой порядок налогообложения не распространяется на резидентов ЕАЭС, работающих по договору с российским работодателем в другом государстве (например, дистанционно в Беларуси). В этом случае применяются общие правила: работодатель не должен удерживать НДФЛ с вознаграждения сотрудника-нерезидента РФ, полученного за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).

Когда следует применять НК РФ, а не нормы Договора о ЕАЭС

Контролирующие органы РФ считают, что ставка НДФЛ у работников из стран ЕАЭС по итогам года все-таки зависит от их статуса, что не противоречит букве Договора о ЕАЭС. Минфин России в письме от 22.01.2019 № 03-04-06/3032 напоминает, что порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства. Для случая, когда к концу года гражданин ЕАЭС приобретает статус налогового резидента РФ, пересмотр налогового статуса позволяет применить налоговые вычеты и пересчитать в связи с этим НДФЛ. Очевидно, что если гражданин ЕАЭС не успевает в налоговом периоде получить статус налогового резидента, то в соответствии с требованиями Минфина в конце года НДФЛ пересчитывается по ставке 30%. Налог по возможности следует удержать, а при отсутствии соответствующего дохода — сообщить о невозможности удержания в отчете по форме 2-НДФЛ.

Для граждан, приехавших в РФ после 02.07.2019 (183-й день года), уже не будет возможности стать налоговым резидентом в текущем налоговом периоде, так как в году остается менее 183 дней. С первого дня работы к их доходам нельзя применять ставку 30% — это нарушит требования международного договора, а по состоянию на конец налогового периода ставка 13% будет противоречить требованиям Минфина. Вдобавок следует учитывать невозможность предвидеть будущее: у работодателя нет информации, будет ли этот сотрудник работать у него в конце налогового периода и чьей ответственностью станет определение налогового статуса на конец налогового периода.

Одновременно с разъяснениями необходимости пересчета НДФЛ в конце налогового периода в соответствии с налоговым статусом Минфин России в своем письме от 22.01.2019 № 03-04-06/3032 сообщает, что указанное письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.

Читайте так же:
Молитва для получение пенсии через суд

В письме ФНС России от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@ отражена противоположная позиция об отсутствии необходимости пересчета налога.

Ни мнение Минфина России, ни ФНС России нельзя считать более или менее выгодным для граждан ЕАЭС. Пересмотр налогового статуса приведет к увеличению ставки НДФЛ к доходам нерезидента, а отсутствие пересмотра повлечет неприменение положенных резидентам вычетов.

1С:ИТС

Рекомендации по выбору варианта расчета НДФЛ граждан ЕАЭС для налоговых агентов, осторожных и готовых отстаивать свою позицию, см. в разделе «Консультации по законодательству» .

Независимо от выбора варианта расчета в конце налогового периода в отчетности следует отражать фактические данные — ставку НДФЛ, гражданство и налоговый статус физлица.

Так, в случае когда нерезиденту — гражданину ЕАЭС налог исчислен по ставке 13%, в справке 2-НДФЛ следует указать гражданство нерезидента РФ и код статуса налогоплательщика «2».

Налоговый статус сотрудника и НДФЛ в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 предусмотрена возможность расчета НДФЛ в соответствии с Договором о ЕАЭС. Возможность управлять налоговым статусом сотрудника в программе позволяет осуществлять перерасчеты НДФЛ.

Пример 1

Сотрудник А.М. Клубника, гражданин Беларуси (входит в состав ЕАЭС), приехал в РФ и работает в России с 10.07.2018 по трудовому договору.

При оформлении приема на работу в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 в карточке сотрудника по ссылке Личные данные в поле Гражданство страны следует выбрать БЕЛАРУСЬ. До конца года остается менее 183 дней, и А.М. Клубника в налоговом периоде 2018 года не получит статуса резидента и, следовательно, не получит стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. С первого дня работы для расчета НДФЛ применяется ставка 13% в соответствии со статьей 73 Договора о ЕАЭС. Для корректного расчета в карточке сотрудника по ссылке Налог на доходы в поле Статус следует выбрать Гражданин страны — участника Договора о ЕАЭС (рис. 1).

025.jpg

Рис. 1. Заполнение данных в карточке сотрудника

Пример 2

Сотруднику А.М. Клубнике работодатель компенсирует стоимость оплаты фитнеса в клубе в соответствии с трудовым договором и оплачивает не предусмотренные трудовым договором посещения бассейна.

Для соблюдения нормы Договора о ЕАЭС о доходах от работы по найму в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 при таком налоговом статусе нерезидента ставка 13% применяется только к доходам в виде оплаты труда. Для регистрации вида дохода в программе используется понятие Категория дохода. Ставка 13% применяется в программе для категорий Оплата труда и Прочие доходы от трудовой деятельности, Оплата труда в натуральной форме. Для категории Прочий доход для нерезидентов (в т. ч. и граждан ЕАЭС) в программе применяется ставка 30 %.

В Примере 2 оплата фитнеса предусмотрена трудовым договором, потому при настройке начисления «Оплата фитнеса» на закладке Налоги, взносы, бухучет следует выбрать для кода дохода 4800 категорию дохода Прочие доходы от трудовой деятельности. Оплата бассейна трудовым договором не предусмотрена, и, соответственно, при настройке начисления категорию дохода необходимо указать Прочие доходы. При расчете НДФЛ на доход в размере 1 000 руб., предусмотренный трудовым договором, применена ставка 13%, и сумма налога составила 130 руб., а для дохода в том же размере, не указанном в трудовом договоре, применена ставка 30%, и сумма налога составила 300 руб. (рис. 2).

026.jpg

Рис. 2. Зависимость ставки НДФЛ нерезидента от категории дохода

Пользователю предоставлена возможность самостоятельно настраивать начисления. Обратите внимание, если для некоторых сотрудников выплата (например, «Оплата фитнеса») предусмотрена трудовым договором, а для других — не предусмотрена, то в программе необходимо настроить два различных вида расчета.

Пользователю «1С:Зарплаты и управления персоналом 8» редакции 3 следует помнить, что в программе недостаточно сведений для определения необходимости изменения налогового статуса сотрудника. При получении статуса резидента гражданином ЕАЭС, как и при утрате, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в программе. Если бы в Примере 2 А.М. Клубника в налоговом периоде получил статус резидента, то при очередном расчете зарплаты НДФЛ, исчисленный ранее по ставке 30%, зачелся бы по ставке 13%. При утрате статуса резидента гражданином ЕАЭС в программе следует отменить примененные ранее вычеты, и при очередном расчете будет доначислен НДФЛ по ставке 13%.

От редакции. На лекции 11.07.2019 «1С-Отчетность за полугодие 2019 года — особенности формирования, новое в отчетности» эксперты 1С рассмотрят вопросы, связанные с подготовкой зарплатной отчетности в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» редакции 3, в том числе и для нерезидентов с особым статусом. Зарегистрироваться не мероприятие можно в 1С:ИТС на странице 1С:Лектория .

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию