Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Объектом обложения налогом на доходы являются

Статья 209 НК РФ. Объект налогообложения (действующая редакция)

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 209 НК РФ

В статье 209 НК РФ речь идет об объекте налогообложения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации, — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Анализируя статью 209 НК РФ, Минфин России разъяснил, что доход в виде подарков, полученных от российской организации, относится к доходам от источников в Российской Федерации. При этом место вручения подарков значения не имеет (см. письмо от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).

На практике между налогоплательщиками и налоговыми органами имеются споры о том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя.

По данному вопросу есть две позиции.

Согласно официальной позиции, суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не являются компенсационными выплатами и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121).

В письме от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245 Минфин России пояснил, что суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовому договору, по проезду, проживанию и питанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения.

В своем Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 пришел к выводу о том, что вознаграждение по гражданско-правовым договорам, компенсация расходов исполнителя, затраты, связанные с переездом, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

В правоприменительной практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают также и иные споры об объекте налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Например, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации.

НК РФ не дает ответ на вопрос о том, будут ли облагаться налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации.

По данному вопросу также отсутствует и судебная практика, однако есть официальная позиция, изложенная в письме от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206, согласно которой в случае, если физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) в иностранном государстве, в котором оно проживает, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Таким образом, суммы возмещения организацией расходов физического лица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в иностранном государстве по договору гражданско-правового характера, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации, не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

Читайте так же:
Исчисление размера пенсии по старости

Для целей уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации значение имеет налоговый статус физического лица, то есть является физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет, на что обращают внимание официальные органы. Например, см. письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-08-05/13287.

В письме Минфина России от 18.12.2013 N 03-04-06/55905 разъясняется, что по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации (за ее пределами) устанавливается его окончательный налоговый статус, определяющий налогообложение всех доходов физического лица, полученных в налоговом периоде. С учетом положений статьи 209 НК РФ доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Объект обложения налогом на прибыль

Согласно ст. 30 НК объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика возникает налоговое обязательство, т.е. обязанность по уплате налога. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Для налога на прибыль это:

— дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК).

Вместе с тем не являются объектом обложения налогом на прибыль:

— доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;

— прибыль от отчуждения находящегося в госсобственности имущества, при котором полученные денежные средства направляются в бюджет или распределяются в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения госимуществом, и (или) на цели, определенные ими;

— прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;

— прибыль госучреждений соцобслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию трудовых навыков инвалидов;

— доходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости (п. 11 ст. 176 НК).

Обратите внимание!
При исчислении налога на прибыль не учитываются убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых не является объектом обложения налогом на прибыль (п. 12 ст. 167 НК).

2. Что означает понятие «валовая прибыль»

НК определяет валовую прибыль:

— для белорусских организаций (за исключением банков) — как сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

банков — как сумму прибыли от их деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством, с учетом положений гл. 16 НК;

иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, — как сумму прибыли таких организаций, полученную на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК).

Схематично это выглядит следующим образом.

Схема 2

<*> Прибыль от реализации определяется как положительная разница между выручкой, уменьшенной на суммы исчисляемых из нее налогов, и затратами, учитываемыми при налогообложении (ст. 168 НК).

<**> Внереализационными доходами признаются доходы, полученные налогоплательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией (ст. 174 НК).

<***> Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные налогоплательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией (ст. 175 НК).

Читайте так же:
Надбавка к пенсии заслуженный учитель

Кроме того, в отдельных ситуациях при определении валовой прибыли необходимо иметь в виду нюансы, перечисленные в ст. 167 НК, а именно:

— филиалы, исполняющие налоговые обязательства юридического лица, учитывают сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, только от своей деятельности (п. 3 ст. 167 НК);

— валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе от деятельности, по которой организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п. 4 ст. 167 НК);

— плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (п. 5 ст. 167 НК);

— при определении валовой прибыли не учитываются денежные средства или имущество, полученные организацией от участников (акционеров) в качестве взносов (вкладов) в уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора, — учредительным договором) (п. 6 ст. 167 НК);

— убытки участников (акционеров) ликвидируемых или реорганизуемых плательщиков, образовавшиеся в связи с ликвидацией или реорганизацией, не учитываются при определении валовой прибыли этих участников (акционеров) (п. 9 ст. 167 НК).

Помимо перечисленных нюансов, НК устанавливает ряд особенностей определения валовой прибыли:

— страховыми организациями (ст. 177 НК);

— некоторыми категориями плательщиков (ст. 178 НК).

— иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (ст. 180 НК).

Есть особенности и при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (ст. 179 НК)

3. Что такое дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями

Согласно ч. 1 подп. 2.4 ст. 13 НК дивидендом признается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются:

— любые доходы, начисленные УП собственнику его имущества — юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения;

— приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозобщества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная обществом с момента выхода (исключения) участника до момента расчета с ним (ч. 2 подп. 2.4 ст. 13 НК).

Как сказано выше, дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями, признаются объектом для исчисления налога на прибыль. При этом в целях его исчисления к приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный УП собственнику его имущества — юридическому лицу Республики Беларусь (ч. 2 п. 1 ст. 167 НК).

Примечание
Дивиденды и приравненные к ним доходы, причитающиеся:
— юридическому лицу, — облагаются налогом на прибыль (п. 1 ст. 167 НК);
— физическому лицу, — облагаются подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.1 ст. 197 НК, п. 1 ст. 198 НК).

Плательщики НДФЛ. Объекты налогообложения. Налоговая база

К числу крупных, стабильных и регулярно поступающих доходов бюджета относится НДФЛ. Он взимается на основании гл.23 НК РФ.

Плательщиками налога являются:

— физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, по доходам от источников, расположенных в РФ;

Читайте так же:
Данные о зарплате для начисления пенсии

— физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами, по доходам от источников, расположенных в РФ.

Объектами налогообложения являются следующие доходы физических лиц:

— за выполнение трудовых обязательств;

— за выполнение работ, услуг;

— дивиденды и проценты;

— страховые выплаты при наступлении страхового случая;

— доходы, полученные от использования авторских прав;

— доходы, полученные по договорам аренды;

— доходы, от реализации недвижимого и иного имущества;

— доходы, полученные от использования транспортных средств;

— иные доходы, в т.ч. выигрыши, призы, доходы в иностранной валюте и в виде материальной выгоды.

К налогооблагаемым доходам от источников, находящихся за пределами РФ, относятся аналогичные доходы, выплачиваемые иностранными организациями.

При расчете налога датой фактического получения доходов является день:

— выплаты дохода или перечисления его на счет;

— получения дохода в натуральной форме;

— уплаты физическим лицом % по полученным заемным средствам;

— приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг.

При получении заработной платы датой получения дохода признается последний день месяца, за который был начислен налог.

Налог уплачивается не позднее даты получения дохода.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, если они облагаются по разным налоговым ставкам. Налоговая база рассчитывается в следующем порядке:

1.Определяется объект налогообложения как сумма доходов физического лица раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения.

2.Определяется совокупная облагаемая база по налогу путем уменьшения исчисленной общей суммы доходов на выплаты, не подлежащие обложению налогом.

3.Совокупная облагаемая база уменьшается в рамках доходов, облагаемых по ставке 13% на сумму установленных по налогу стандартных и профессиональных вычетов.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров или прав, исчисленная исходя из их розничных цен с учетом акцизов и НДС.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

— оплата товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

— полученные товары, выполненные услуги и работы на безвозмездной основе;

— оплата труда в натуральной форме.

Налоговым периодом признается календарный год.

НК РФ (ч.2) предусмотрено освобождение от уплаты налога значительного количества доходов физических лиц. Эти необлагаемые доходы можно сгруппировать следующим образом:

1.Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера:

— гос. пособия, иные выплаты и компенсации;

— суммы единовременной материальной помощи;

— суммы на обучение детей-сирот до 24 лет;

— суммы оплаты за лечение, профилактику и медицинское обслуживание инвалидов, а также материальная помощь в размере не более 2000 рублей, оказываемая инвалидам.

2.Отдельные доходы, связанные с профессиональной и общественной деятельностью:

все виды компенсационных выплат;

— суммы, получаемые в виде грантов;

— суммы премий за достижения в области науки, культуры, образования, литературы, искусства;

— призы, получаемые спортсменами;

— призы, получаемые спортсменами – инвалидами;

— суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок;

— суммы, уплачиваемые работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников (членов семей работников);

— выплаты, производимые профсоюзными комитетами;

— доходы Солдатов, матросов, сержантов или старшин срочной военной службы, призванных на сборы;

— суммы, выплачиваемые избирательными компаниями.

3.Некоторые другие доходы, связанные с предпринимательской деятельностью:

— доходы, полученные от продажи продукции личного подсобного хозяйства;

Читайте так же:
В течение какого времени разблокируют счет налоговая

— доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации с/х продукции – в течение 5 лет с года регистрации хозяйства;

— доходы от сбора и сдачи лекарственных растений;

— доходы охотников-любителей и рыболовов-любителей от сдачи продукции, добытой по лицензии.

4.Прочие доходы, к которым относятся:

доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения (кроме случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев; освобождаются, если даритель и одаряемый являются членами семьи и близкими родственниками);

— доходы, получаемые от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов;

— акции, полученные при реорганизации организаций;

— вознаграждения, выплачиваемые за передачу в гос. собственность кладов;

— доходы, получаемые от видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход;

— суммы % по облигациям и ценным бумагам.

5.Доходы в пределах 4000 рублей, освобождаемые от налогообложения:

Объект налогообложения. Состав доходов физических лиц

Необходимость выявления статуса физического лица обусловлена тем, что для резидентов и нерезидентов объект обложения налогом различен (рис. 8.2).

Объект налогообложения НДФЛ

Рис. 8.2. Объект налогообложения НДФЛ

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход. Доходами признаются, например, доходы, полученные в форме оплаты труда, стипендии, пенсии; от реализации имущества или сдачи его в аренду; в виде процентов и дивидендов от участия в организациях; прочие доходы. Состав доходов, составляющих объект обложения налогом, поименован в ст. 208 НК, где он разделен на две большие группы: доходы от источников на территории РФ и доходы от источников за пределами России.

Для резидентов объектом обложения налогом будут являться все доходы, получаемые ими от источников как в России, так и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают налог лишь с доходов, получаемых от источников на территории РФ.

К доходам от источников на территории РФ относятся доходы:

  • – в виде пенсий, пособий, стипендий, начисленных в соответствии с российским законодательством;
  • – в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей, страховых выплат, дивидендов и процентов, выплачиваемых российскими организациями или постоянными представительствами иностранных организаций в связи с их деятельностью на территории РФ;
  • – от реализации или сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ;
  • – полученные от использования авторских или смежных прав на территории РФ и др. (п. 1 ст. 208 НК).

Соответственно, к доходам от источников за пределами России относятся:

  • – пенсии, пособия, стипендии, начисленные в соответствии с законодательством иностранных государств;
  • – вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей, страховые выплаты, дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранными организациями и не связанные с деятельностью их постоянных представительств на территории РФ. Исключение составляют выплаты членам органов управления иностранных организаций, они признаются доходом, полученным за пределами территории РФ, в любом случае;
  • – от реализации или сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами территории РФ;
  • – полученные от использования авторских или смежных прав за пределами территории РФ и др. (п. 3 ст. 208 НК).

Отдельно выделяются доходы, не подлежащие налогообложению. Состав таких доходов определен в ст. 217 ПК.

Доходы, не подлежащие налогообложению, также можно распределить на две группы (рис. 8.3.).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Рис. 8.3. Доходы, не подлежащие налогообложению

К доходам, не подлежащим налогообложению в пределах определенных НК сумм, относятся следующие:

  • 1) суточные, выплачиваемые на период нахождения в командировке на территории РФ, в переделах 700 руб. в день; в случае заграничной командировки – в пределах 2500 руб. в день;
  • 2) компенсация расходов по найму жилья на период нахождения в командировке, в случае непредставления подтверждающих фактическую оплату найма документов (например, чека гостиницы), в пределах 700 руб. в день в случае командировки в пределах территории РФ и 2500 руб. в день, в случае заграничной командировки;
  • 3) суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
  • 4) проценты по рублевым вкладам в российских байках – в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты. Аналогичные проценты по вкладам в иностранной валюте – в пределах 9% годовых;
  • 5) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
    • – стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
    • – стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
    • – суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
    • – возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
    • – стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
    • – суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

    Остальные доходы, перечисленные в ст. 217 НК, исключаются из объекта обложения НДФЛ в полном объеме или в объеме, установленном отличным от налогового законодательства РФ. К таким доходам относятся:

    • 1) различные выплаты, предусмотренные законодательством: государственные пенсии и пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком); компенсационные выплаты (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск); стипендии; алименты и др.;
    • 2) доходы в виде материальной помощи, выплачиваемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами и смертью близких родственников;
    • 3) доходы, получаемые в порядке дарения от физических лиц;
    • 4) доходы, получаемые в порядке наследования от близких родственников. Не подлежит обложению также доход в виде имущества, полученного в дар от физического лица, не состоящего в родстве, за исключением недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев организаций;
    • 5) доходы в виде оплаты работодателем за работника лечения, медицинского обслуживания, обучения, стоимости путевок при соблюдении определенных условий и др. (ст. 217 ПК).

    Список доходов, не подлежащих налогообложению, носит закрытый характер, соответственно, прочие доходы, не перечисленные в ст. 217 НК, подлежат обложению налогом.

    голоса
    Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию