Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Первичный учет расчетов по налогам и сборам

Первичная учетная документация по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции в организации должны подтверждаться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Другими словами, первичный документ удостоверяет признание совершения юридического факта хозяйственной деятельности. [13, c.9]

Объектами первичного учета можно назвать все операции, которые каким-либо образом воздействуют на изменение имущества организации и источники их формирования — расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, приобретение и заготовление материалов и другие. Рассмотрим основные виды первичных документов, использующихся для учета расчетов с бюджетом.

Счет-фактура — это первичный документ, служащий для определения суммы налога на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом. Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета или возмещения НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам. Для правомерного зачета или возмещения НДС счет-фактура должна содержать обязательные реквизиты, установленные п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно: номер и дату составления; идентификационные данные налогоплательщика и покупателя, грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа; наименования отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и единица их измерения (при возможности указания); количество отгруженных товаров; наименование валюты; цена за единицу измерения; общая стоимость товаров; сумма акциза и НДС; налоговая ставка; стоимость товаров по указанным ценам и с учетом НДС; страна происхождения товара и номер таможенной декларации.

На основе счетов-фактур налогоплательщик ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Порядок ведения данных регистров регламентируется Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» На их основе составляется декларация по НДС. [16, c.9]

Товарная накладная — первичный документ, используемый при оформлении операции по приему и отпуску товарно-материальных ценностей. Альтернативой накладной является акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), так же подтверждающий факт расходов для определения налоговой базу по налогу на прибыль, как и накладная.

В октябре 2013 года Федеральная Налоговая Служба (ФНС России) разработала и представила универсальный передаточный документ (УПД). Его форма содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные для счетов-фактур и первичных учетных документов. Таким образом, УПД может одновременно заменить собой счет-фактуру и товарную накладную. С точки зрения документационного оборота использовать УПД, безусловно, выгодно по следующим причинам: во-первых, снижается количество документов для обмена контрагентами. Во-вторых, значительно снижается объем предоставляемых в налоговые органы бумаг, что ведет к экономии средств налогоплательщика на обмен, передачу, хранение и учет этих первичных документов. Кроме того, меньше становятся и трудозатраты в результате сокращения времени, затрачиваемого на заполнение документов. [21]

Для расчета и выплаты сотрудникам организации заработной платы применяются расчетно-платежные ведомости, подтверждающие расходы при определении налоговой базы для налога на прибыль. Для отражения операций по начислению страховых взносов с сумм заработной платы используется такой первичный документ, как карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Отметим, что организации и предприниматели, по определенным причинам определяющие доходы и расходы кассовым методом, при определении налоговой базы будут руководствоваться платежными документами.

Платежные документы подтверждают факт оплаты товаров или услуг. Платежным документом может быть платежное поручение, платежное требование, кассовый и товарный чек, бланк строгой отчетности (БСО). Платежное поручение клиент получает в банке, производя оплату безналичным платежом. Кассовый, товарный чек или БСО клиент получает от поставщика в момент оплаты наличными. На бланках строгой отчетности оформляются квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы. Предприниматели и организации могут применять БСО, если оказывают услуги населению. [7]

Также первичными документами по учету расчетов с бюджетом могут быть самостоятельно разработанные налоговые регистры и составленные по факту начисления налогов и сборов бухгалтерские справки, оформленные должным образом.

Учет расчетов по налогам и сборам

Учет расчетов по налогам и сборам

Статья 1 2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает следующие виды налогов и сборов Российской Федерации:

  • федеральные налоги и сборы
  • региональные налоги и сборы&nbsp
  • местные налоги и сборы.&nbsp

К федеральным налогам и сборам относятся:

  • налог на добавленную стоимость
  • акцизы
  • налог на доходы физических лиц
  • налог на прибыль организаций
  • налог на добычу полезных ископаемых
  • водный налог
  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
  • государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

  • налог на имущество организаций,
  • налог на игорный бизнес
  • транспортный налог.

К местным налогам относятся:

  • земельный налог,
  • налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки, сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это активно-пассивный счет.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

  • 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»
  • 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»
  • 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»
  • 68-4 «Налоги на доходы физических лиц»
  • 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»
Читайте так же:
Как снять лимит с пенсионной карты ощадбанка

Начисленные суммы налогов, сборов, пошлин отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

При этом различают следующие налоги, сборы, пошлины:

— относимые на счета продажи (90,91) — НДС и акцизы;

— включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08 Счет 08 — Вложения во внеоборотные активы (Активные) , 20, 23 Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 25 Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) , 26 Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) , 29 Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) , 97 Счет 97 — Расходы будущих периодов (Активные) , 44 Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) ) — транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;

  • уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91 Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) , кредит счета 68) — налог на имущество, на рекламу и др.;
  • уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99 Счет 99 — Прибыли и убытки (Активно-пассивные) , кредит счета 68) — налог на прибыль;
  • уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц — налог на доходы физических и юридических лиц.

Также по кредиту счета 68 и дебету счетов 91 Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) и 73 Счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную и (или) неполную уплату налогов и сборов.

В корреспонденции со счетом 51 Счет 51 — Расчетные счета (Активные) по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения расходов над суммой налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

Учет расчетов по НДС.

Для отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1«НДС при приобретении основных средств»;

19-2«НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При учете НДС по операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества делаются следующие записи:

Дебет 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) Кредит 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дебет 91 Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Дебет 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) , 91 Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 76 Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) — отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Дебет 76 Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Читайте так же:
Возврат излишне уплаченного налога срок давности

Дебет 68 Кредит 19 — уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Дебет 68 Кредит 19 — уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Дебет 68 Кредит 19 — уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Дебет 68 Кредит 62 Счет 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) — восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Дебет 91 Счет 91 — Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 19 — списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

По перечню, установленному законодательством с производимых и продаваемых отдельных видов товаров уплачиваются акцизы. Порядок их исчисления и уплаты регламентируется налоговым законодательством.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) Кредит 68 — на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону или

Дебет 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) Кредит 76 Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) — на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

2) Дебет 20 Кредит 68 — на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

Дебет 68 Кредит 97 Счет 97 — Расходы будущих периодов (Активные) — списан аванс по продаже подакцизных товаров;

4) Дебет 19 Кредит 60 Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) — отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

5) Дебет 68 Кредит 19 — зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

При исчислении и уплате таможенной пошлины в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Дебет 44 и др. Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дебет 68 Кредит 51, 52 Счет 52 — Валютные счета (Активные) — погашена задолженность.

Б. По импорту товаров

Дебет 07, 10 Счет 10 — Материалы (Активные) , 41 Счет 41 — Товары (Активные) Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дебет 68 Кредит 51, 52 Счет 52 — Валютные счета (Активные) — погашена задолженность.

Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. При это делаются записи:

Дебет 68 Кредит 51, 52 Счет 52 — Валютные счета (Активные) — перечислена задолженность в бюджет.

При учете налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет 99 Кредит 68 — на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Дебет 91 Кредит 68 — на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Дебет 68 Кредит 51, 52 Счет 52 — Валютные счета (Активные) — перечислены денежные средства в погашение задолженности;

2) Дебет 84 Кредит 75 — отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дебет 75 Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15 Счет 15 — Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) %, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Дебет 75 Кредит 70 — отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам — работникам организации;

Дебет 70 Кредит 68 — отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

3) Дебет 75 Кредит 51 — перечислены дивиденды акционерам — юридическим и физическим лицам — неработникам организации.

При начислении налога на доходы физических лиц по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По налогу на операции с ценными бумагами делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет 04 Кредит 68 — начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

2) Дебет 26 Кредит 68 — начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

3) Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог в организациях других организационно — правовых форм;

4) Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.

При бухгалтерском учете платежей за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ делаются следующие записи:

1) Дебет 08 Кредит 68 — начислен налог по работам капитального характера;

2) Дебет 20, 23 Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) и др. Кредит 68 — начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

3) Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог сверх лимитов;

Читайте так же:
Заявление на ошибочно уплаченный налог

4) Дебет 68 Кредит 51 — перечислены платежи в бюджет.

Налог на пользователей автодорог требует следующих бухгалтерских записей:

Дебет 20, 23 Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 44 Счет 44 — Расходы на продажу (Активные) и др. Кредит 68 — начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.

При учете налога на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.

При учете земельного налога делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 68 Кредит 51 — перечислен налог в бюджет.

При учете налога на рекламу делаются следующие бухгалтерские записи:

Документальное оформление операций по налогам и сборам

Все документы по налогам формируются в организации в си­стеме налогового учета.

По НДС основными учетными документами являются: платеж­ные поручения; счета-фактуры; журналы учета полученных и вы­ставленных счетов; книги покупок и книги продаж; налоговая декларация.

Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным материальным ре­сурсам (работам, услугам).

Для правомерного зачета НДС счет-фактура должен быть оформ­лен в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны:

  • порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  • наименование, адрес и идентификационные номера налого­плательщика и покупателя;
  • наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  • номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок това­ров (выполнения работ, оказания услуг);
  • наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описа­ние выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;
  • количество (объем) товара;
  • цена за единицу измерения согласно договору;
  • стоимость товаров (работ, услуг) за все поставляемое коли­чество без НДС;
  • ставка НДС;
  • сумма НДС;
  • общая стоимость поставляемых товаров (работ, услуг) с уче­том НДС;
  • номер грузовой таможенной декларации при работе с зару­бежными организациями.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгал­тером организации.

Если какие-либо строки (графы) счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации, то в них ставятся прочерки.

При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщик-про­давец составляет счет на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры в течение пяти дней с даты отгрузки представляется поставщиком покупателю. При направ­лении счета-фактуры покупателю по почте датой представления считается дата сдачи счета-фактуры на почту. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж.

Счета-фактуры, составленные поставщиком при выполнении работ, оказании услуг, при отгрузке товаров, отражаются у него в книге продаж в хронологическом порядке по мере продажи в том налоговом периоде, в котором признается реализация товаров в целях налогообложения.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются покупателем в книге покупок также в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования (принятия к учету) приобрета­емых товаров, выполненных работ, оказанных услуг. До момента оплаты приобретенных товаров счета-фактуры, выписанные про­давцами, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок не регистрируются.

На основе данных, полученных при обработке первичных до­кументов, налогоплательщик составляет по окончании налогово­го периода налоговую декларацию по НДС.

Налоговая декларация составляется по налогу на прибыль органи­зации, а также по другим налогам и сборам. Формы налоговых дек­лараций утверждены приказами Министерства по налогам и сборам.

Первичный учет расчетов по налогам и сборам

Налоги — основной источник доходов государственного бюджета.

Налоги — обязательные и безэквивалентные платежи, взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах.

Поступления из бюджета сводятся лишь к целевому финансированию и поступлению разницы в ценах при расчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.

Основная часть расчетов с бюджетом — платежи. Перечень их достаточно широк. В организационном плане в зависимости от источников возмещения налоги в бюджет можно подразделить на следующие группы:

* включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг);

* уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);

* уплачиваемые из прибыли организации;

* удерживаемые из заработной платы работников организации;

* удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц.

По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские.

* республиканские устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории Республики Беларусь;

* местные устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории.

Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются перечисленные в бюджет платежи.

При планировании и формировании бюджета на предстоящий год высший законодательный орган разрабатывает методику расчета налогов, устанавливает ставки, определяет источник уплаты, льготы и санкции.

Законом, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов в бюджет, порядок представления отчетности налоговой инспекции и соответствующим фондам, нарушение которых влечет наложение финансовых санкций.

Типовым планом счетов предусматривается ведение расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:

68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг»;

68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

Читайте так же:
Минимальная сумма алиментов на двух детей

68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

В организациях ведется аналитический учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналитические счета:

68/11 «Единый налог от заработной платы»;

68/12 «Экологический налог»;

68/21 «НДС»;

68/22 «Единый налог в республиканский фонд»;

68/23 «Налог, рассчитанный по общему нормативу в местный бюджет»;

68/31 «Налог на недвижимость»;

68/32 «Налог на прибыль»;

68/33 «Транспортный сбор» и т.д.;

68/4 «Налоги на доходы физических лиц».

В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет отражается следующими записями:

дебет счетов затрат 20 «Основное производство» (23, 26…) и кредит субсчета 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» — на суммы единого налога на заработную плату, экологического налога и налога на землю, включаемых в себестоимость продукции;

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» — на суммы НДС при начислении;

дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ и услуг» — на суммы акцизов, начисленные при реализации подакцизной продукции;

дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» — на суммы косвенных налогов от выручки за реализованную продукцию при начислении;

дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» — на суммы начисления НДС от выручки при реализацию (списании) основных средств и прочих активов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» — на суммы начисления налога на прибыль, недвижимость, транспортного сбора, отчислений на оздоровление реки «Свислочь» и прочих налогов И сборов из прибыли;

дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредит счета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» — на суммы налога, удержанного из заработной платы (подоходного налога);

дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» — на суммы налогов, удержанных из дохода (от суммы начисленных физическим лицам дивидендов).

Перечисление налогов и платежей отражается бухгалтерской проводкой:

дебет субсчетов, открытых к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», и кредит счета 51 «Расчетный счет».

Учет расчетов по налогам и сборам

Одним из основных видов расчетов любой организацией выступают расчеты по налогам и сборам, необходимость которых возникает в связи с тем, что организация, получив право на осуществление предпринимательской деятельности, в момент своей регистрации в качестве экономического субъекта и налогоплательщика принимает на себя обязательства по начислению и уплате предусмотренных законодательством налогов и сборов. Кроме того, согласно НК РФ, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых на федеральном, региональном и местном уровнях, а также общим принципам регулирования системы налогообложения в Российской Федерации, организация выступает также в роли налогового агента по отдельным видам налогов, в частности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), который должен быть рассчитан работодателем, удержан из заработной платы работников и перечислен в государственный бюджет. Согласно пп. 1 и 2 ст. 8 НК РФ налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, а сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

На территории Российской Федерации приняты следующие виды налогов и сборов:

  • • федеральные налоги и сборы — налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина;
  • • региональные налоги — налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов: налог на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный налог;
  • • местные налоги — налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований: земельный налог, налог на имущество физических лиц;
  • • специальные налоговые режимы, применение которых на территории Российской Федерации регламентировано отдельными главами НК РФ, предусматривающие освобождение от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются субсчета по видам налогов и сборов: 1 «Налог на прибыль», 2 «Налог на добавленную стоимость», 3 «Налог на доходы физических лиц», 4 «Акцизы».

Читайте так же:
Средняя пенсия по инвалидности 3 группы

Организация аналитического учета по счету 68 осуществляется по видам налогов, а его построение обеспечивает возможность получения необходимых сведений, в разрезе текущих и просроченных налоговых платежей, штрафных санкций, отсроченных и рассроченных сумм по уплате налогов и сборов.

По всем начисленным суммам налогов и сборам, подлежащим уплате в бюджет, счет 68 кредитуется в корреспонденции с разными счетами, в зависимости от источника их уплаты, что представляется бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленного земельного и транспортного налогов, включаемых в состав расходов организации на производство или продажу;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленного налога на имущество организаций, включаемого в состав прочих расходов организации.

Организации уплачивают также налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, с учетом специфики источника выплаты. Так, если источником дохода акционера является российская организация, то последняя признается налоговым агентом, что означает возникновение у нее обязательств по исчислению налога от суммы начисленных дивидендов и его удержанию из доходов организации — получателя дивидендов, с последующим перечислением удержанной суммы в доход государственного бюджета, что в бухгалтерском учете организации-эмитента оформляется записями:

ДЕБЕТ 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму исчисленного налога от дивидендов;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленного налога от дивидендов в бюджет.

В роли налогового агента организация также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоги с физических лиц с доходов, полученных в форме оплаты труда и других аналогичных выплат, что в бухгалтерском учете оформляется записями:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму исчисленного НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленного в бюджет НДФЛ.

Начисление налога по доходам от долевого участия в деятельности организации, полученных ее работниками, оформляют аналогичной корреспонденцией счетов.

Кроме юридических лиц, организация осуществляет также расчеты с учредителями — физическими лицами, не являющимися ее работниками, по начислению и выплате им доходов, с использованием счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Начисление таких доходов оформляется в организации следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Одновременно происходит начисление налога на доходы у источника их формирования или выплаты, что оформляется следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 75-2 «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ».

Факты хозяйственной жизни, связанные с начислением косвенных налогов, в частности НДС и акцизов, как правило, отражаются по дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от типа налогооблагаемых операций, вида реализуемых активов или счетов учета расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и (или) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки и другие элементы налоговой системы, а также порядок начисления НДС и акцизов и их уплаты в бюджет регламентированы главами 21 и 22 НК РФ. При использовании авансовой системы расчетов с покупателями начисление НДС по ставкам 18 или 10% оформляется записью:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Следует отметить, что существуют особые правила отражения фактов хозяйственной жизни, связанных с начислением и уплатой НДС по строительно-монтажным работам, выполнение которых для собственных нужд облагается НДС по ставке 18%. Исчисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, производится ежемесячно и отражается записью:

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Акциз представляет собой вид косвенного налога, регулируемый не доходами, а расходами организации. В отличие от НДС данный налог непосредственно включается в цену товара. Функции акцизов сводятся к регулированию спроса на отдельные виды товаров, минерального сырья и на товары, которые вредят здоровью (табак, алкоголь).

Следует также отметить, что начисление текущего налога на прибыль, а также штрафных санкций по всем видам налогов и сборов отражается обособленно на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки» оформлением бухгалтерской записи:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основная часть фактов хозяйственной жизни, относящихся к расчетам по налогам и сборам, связаны с начислением налогов и находят отражение по кредиту пассивного счета 68, по дебету которого отражаются фактически перечисленные в бюджет суммы, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета», а также принятые к зачету суммы НДС, списанные с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам осуществляется по уровням налогообложения, видам, налогоплательщикам, ставкам, режимам, объектам, базам и др.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию