Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Понятие и виды налоговых ставок

Основные элементы налогообложения и их характеристика

Ст. 17 НК РФ в рамках рассматриваемого в данной статье вопроса содержит такие понятия:

  • Объект налогообложения (ст. 38 НК РФ).
  • Налоговая база (ст. 53 НК РФ).
  • Налоговая ставка (ст. 53 НК РФ).
  • Налоговый период (ст. 55 НК РФ).
  • Порядок исчисления (ст. 52 НК РФ).
  • Порядок и сроки уплаты (ст. 57, 58 НК РФ).

Это элементы налогообложения, которые присущи каждому налогу. В зависимости от типа налога значения того или иного элемента налогообложения различны. В случае отсутствия хотя бы одного из элементов невозможно произвести расчет и оплату налога.

Обязательные элементы налогообложения и их характеристика

  1. Объектом налогообложения (далее ОН) служит показатель, возникновение которого связано с осуществлением операций предпринимательской или любой иной деятельности, последствия которой повлекли за собой необходимость оплаты налога.

ОН можно выделить как самый важный элемент налогообложения, т.к. при его отсутствии нельзя говорить об обязанности исчисления налога.

ОН любого из налогов не тождественны и имеют разное физическое выражение. Например, по налогу на прибыль ОН – прибыль, сформированная в результате хозяйственной деятельности (ст. 247 НК РФ), а по водному налогу – водные объекты (ст. 333.9 НК РФ). Кроме того, для некоторых налоговых режимов можно выбрать самостоятельно ОН, например, на упрощенке (ОН – «доходы» или «доходы минус расходы»).

Пример 1.

ООО произвело 730 л спирта этилового (крепость 96%). Произведенное сырье было распределено следующим образом:

  • 200 лреализовано парфюмерной фабрике для производства духов;
  • 150 лпереданы в уставный капитал другого российского спиртзавода;
  • 480 лпередано цеху для производства водки.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ 200 л этилового спирта, реализованного парфюмерной фабрике для производства духов, является ОН. С учетом подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ 150 л этилового спирта, переданного в уставный капитал другого российского спиртзавода, является ОН. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ 480 л этилового спирта, переданного цеху по производству водки, не облагаются акцизом, т.е. в данном случае ОН нет.

Пример 2.

Компания, производящая спортивное оборудование, в течение года реализовала свою продукцию на сумму 2 000 000 руб. (без НДС). Расходы организации на производство товаров в этом году составили 1 500 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании – 100 000 руб.

Доход от продажи продукции 2 000 000 руб. является доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).

В соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ приобретение призов в рамках рекламной кампании не подлежит налогообложению налогом на прибыль, т.е. расходы в сумме 100 тыс. руб. не включаются в ОН.

Таким образом, ОН в целях исчисления налога на прибыль будут признаваться:

  • доходы в сумме 2 000 000 руб.;
  • расходы в сумме 1 400 000 руб. (1 500 000 руб. – 100 000 руб.).

    Налоговая база (далее НБ) отражает стоимость объекта или его физические значения, а также прочие параметры объекта налогообложения. Данный показатель по одному и тому же налогу может иметь разное значение, например, по налогу на имущество по недвижимым объектам НБ – это среднегодовая стоимость имущества, а по некоторым объектам – кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ). Значение НБ в зависимости от объекта меняется и по транспортному налогу (ст. 359 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как необходимо формировать НБ по налогам:

Пример.

ООО применяет УСН. Объектом налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов. По итогам 2020 года учитываемые доходы составили 1 550 000 руб., расходы – 1 050 000 руб. Кроме того, в этом же периоде было получено транспортное средство рыночной стоимостью 400 000 руб. (на безвозмездной основе). Убыток по итогам деятельности в 2019 году составил 100 000 руб.

В соответствии со ст. 249 НК РФ сумма 1 550 000 руб. является доходом от реализации, 1 050 000 руб. – расход, связанный с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).

П. 8 ст. 250 НК РФ определено, что транспортное средство, полученное на безвозмездной основе, является внереализационным доходом, который равен 400 000 руб. В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка за 2019 г. – 100 000 руб.

Определяем налоговую базу:

НБ = (1 550 000+ 400 000) – (1 050 000 + 100 000) = 800 000 руб.

    Налоговая ставка (далее НС) характеризуется абсолютным или процентным значением, соответствующим каждой единице объекта налогообложения. Например, по налогу на прибыль установлена НС в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ), а по налогу на игорный бизнес – суммы в рублях по каждому объекту налогообложения (ст. 369 НК РФ).

Также существуют расчетные НС – 10/110, 20/120 по НДС.

Важно! По акцизам существуют смешанные НС (по сигаретам и папиросам). Смешанные НС предусматривают одновременное применение ставки с абсолютным значением и процентным.

Пример. ООО «Табак» 15.03.2015 г. реализовал 5 000 шт. папирос. Максимальная розничная цена за 1 000 шт. – 1 500 руб. Ст. 193 НК РФ предусмотрена НС в сумме 960 руб. за 1000 штук +11% от максимальной розничной цены.

Сумма акциза = 960 × 5 + 11% × 1 500 = 4 965 руб.

  1. Налоговый период (далее НП) – промежуток времени, по истечении которого у налогоплательщика возникает обязанность начислить налог и произвести его уплату в бюджет. Например, по акцизам НП – 1 месяц (ст. 192 НК РФ), по НДС – квартал (ст. 163 НК РФ), а по налогу на прибыль – год (ст. 285 НК РФ). Также верное указание НП играет важную роль при заполнении налоговой декларации и уплате налога.

Об особенностях определения налогового периода по УСН см. материал «Отчетный и налоговый период по УСН».

    Порядок исчисления по каждому налогу уникален, при этом данную процедуру в зависимости от налога производит либо сам налогоплательщик, либо ИФНС.

Расчет налогов в основном производится по одной и той же формуле: путем перемножения НБ и НС (с учетом применения всех вычетов и льгот). Более сложный расчет налога производится по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений, т.к. полученную сумму налога еще необходимо распределить по обособленным подразделениям с учетом доли прибыли каждого из них (ст. 288 НК РФ). Также расчет осложнен при применении раздельного учета по НДС (ст. 170 НК РФ) по причине того, что следует рассчитывать пропорцию облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Читайте так же:
Как получить субсидию на земельный участок

Об особенностях расчета налога на прибыль при наличии обособленных подразделений см. материал «ФНС рассказала, как платить налог на прибыль при открытии ОП в течение года».

Рассмотрим примеры по исчислению некоторых налогов:

Пример 1.

У организации 6 игровых столов, из них 2 стола – с одним игровым полем, 3 – с 2 полями, 1 – с 3 полями. В соответствии со ст. 369 НК РФ ставка налога на игорный бизнес составит 25 000 руб.

Кол-во столов

Кол-во полей

Ставка налога

Сумма налога на игорный бизнес = 2 × 25 000 + 3 × 50 000 + 1 × 75 000 = 275 000 руб.

Пример 2.

Компания осуществляет забор поверхностных вод из реки Волги Волго-Вятского экономического района. Фактический объем воды, забранной во II квартале, составил 1 000 000 куб. м, при этом он использовался для производства. Для организации установлен годовой лимит водопользования – 3 200 000 куб. м.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ ставка водного налога – 282 руб./тыс. куб. м.

П. 2 ст. 333.12 определяет квартальный лимит как 3 200 000/4 = 800 000 куб. м, что меньше забранного объема. Сумма облагаемого превышения составляет 1 000 000 – 800 000 = 200 000 куб. м, в отношении которой применяется повышенная ставка 282 × 5 = 1 410 руб./тыс. куб. м.

Сумма водного налога = 800 × 282 + 200 × 1 410 = 225 600 + 282 000 = 507 600 руб. (ст. 333.12 НК РФ).

  1. Порядок и сроки уплаты налогов ограничивают временные рамки для оплаты налоговых издержек в бюджет. Они регламентируются НК РФ, но по региональным и местным налогам могут быть установлены свои сроки. Например, по транспортному налогу сроки уплаты должны быть регламентированы законами субъектов (ст. 363 НК РФ).

Вышерассмотренные элементы налогообложения аккумулируют всю информацию о налоге, поэтому в случае, если один из элементов не будет учтен или будет интерпретирован неверно, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.

Нарушения, связанные с неверным определением элементов налогообложения

В гл. 15 ч. 1 НК РФ приведена ответственность за совершение налоговых правонарушений, при этом некоторые нормы предусматривают наказание в связи с неверным применением элементов налогообложения. Следует обратить внимание на следующие нормы: ст. 120, 122, 123, 129.2, 129.3, 129.5 НК РФ.

Действие ст. 120, 123 и 129.2 НК РФ связано с неверным учетом объектов налогообложения, в частности по объектам игорного бизнеса, а также по операциям, связанным с выполнением обязанности налогового агента. Ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ указывают на занижение налоговой базы, в т.ч. по контролируемым сделкам.

Необязательные элементы налогообложения

Перечисленные выше элементы налогообложения обязательны для определения налога. Но НК РФ также содержит небольшое количество элементов налогообложения, неприменение или неверное применение которых не приведет к нарушению порядка налогообложения.

К таким элементам относятся:

  • налоговая льгота;
  • отчетный период;
  • налоговые вычеты.

Понятие «налоговая льгота» содержится в ст. 56 НК РФ и отражает право налогоплательщика получить полное или частичное освобождение от уплаты налога. Так как для налогоплательщика льгота – это право, то он самостоятельно должен определить для себя, хочет он воспользоваться ею или нет. В случае если компания, ИП или физлицо решат применить льготу, то необходимо будет собрать пакет документов, обосновывающих ее, и подать их вместе с заявлением на применение льготы в ИФНС. Также в процессе применения льготы от нее можно отказаться. В каждом субъекте РФ может быть установлен свой перечень налоговых льгот.

Пример. В собственности у Иванова С. К. квартира площадью 40 кв. м в Москве (СЗАО). В августе 2020 года ему назначена пенсия по старости. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ, начиная с августа, Иванов С. К. применяет освобождение от уплаты налога, следовательно, за 2020 г. он уплатит налог за 7 месяцев (с января по июль).

Об особенностях определения элементов налогообложения субъектами РФ см. материал «Федеральные, региональные и местные налоги в 2021 году».

Важно! Потенциальный льготник может воспользоваться льготой за предыдущие периоды путем подачи уточненной декларации или заявления (для физлиц) (постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57).

Отчетный период (далее ОП) – временной промежуток, после завершения которого производится оплата налогов и/или их начисление, дробящий на части НП или соответствующий ему. Например, по налогу на прибыль для компаний или ИП, применяющих авансовую систему оплаты, ОП признается каждый из месяцев года (ст. 285 НК), а НП – год. А вот по налогу на добавленную стоимость ОП и НП идентичны и составляют квартал.

Налоговые вычеты по аналогии с налоговой льготой позволяют уменьшить величину налога, но основным ее отличием является то, что льгота носит постоянный характер, связанный со спецификой деятельности компании или со статусом физлица, тогда как право на вычет возникает в результате совершения определенных операций. Данный элемент присущ только четырем налогам:

  • НДС;
  • акцизы;
  • НДФЛ;
  • НДПИ.

Итоги

Приведенные в статье виды элементов налогообложения позволяют сформировать полноценную картину о том или ином налоге. При этом компаниям, ИП и физлицам необходимо правильно определять тот или иной элемент налогообложения, что поможет избежать вопросов со стороны ИФНС.

Понятие и виды налоговых ставок

В самом упрощенном виде исчисление налога представляет собой применение налоговой ставки к налоговой базе. При этом налоговая ставка, если не принимать во внимание ее конструктивные особенности, как элемент налога, непосредственно определяет долю имущества налогоплательщика, которую, исходя из имеющегося у него объекта налогообложения, он, исполняя налоговую обязанность, должен передать в пользу государства. В предыдущем изложении при рассмотрении принципов налогообложения нами уже в определенной степени были затронуты вопросы, касающиеся его справедливости и экономической обоснованности. Очевидно, что уровень налогообложения напрямую зависит от размера налоговых ставок, которые в данном случае и являются своеобразной мерой вмешательства государства в сферу имущественных интересов налогоплательщиков.

Относимость налоговой ставки к элементам налога в теории не вызывает сомнений. Более того, как мы уже отмечали, налоговая ставка относится к обязательным элементам, без которых юридическая конструкция налога несостоятельна. Основное предназначение этого элемента – нормирование налоговой обязанности, а точнее – определение размера налога, т.е. суммы денежных средств, подлежащих уплате в бюджет. Скорее как исключение следует рассматривать возможность использования налоговых ставок в других целях, например, в качестве меры ответственности. Так, в соответствии со ст. 129.2 НК РФ нарушение установленного ПК РФ порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, а при повторном нарушении – в шестикратном размере такой ставки.

Читайте так же:
Можно ли удерживать долги с пенсии

Существует две основных теоретических версии понимания налоговой ставки. Первая версия исходит из возможности определения налоговой ставки, как нормы начисления на единицу масштаба налога. В частности предлагается определять налоговую ставку как размер налога на единицу измерения [1] . Подобным образом составлено и легальное определение налоговой ставки, согласно которому она есть величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Вторая версия заключается в понимании налоговой ставки, как нормативно определенной доли налоговой базы, причитающейся государству. Так, Е. В. Пороховым налоговую ставку предлагается понимать как поставленную в зависимости от общей количественной меры налоговой базы норму налогового изъятия, причитающихся государству денежных средств субъекта налога, которая выражается в абсолютной сумме или в процентах по отношению к соответствующей величине налоговой базы. Данный элемент, по мнению ученого, имеет завершающее значение, поскольку именно он в конечном итоге позволяет определить сумму налога, причитающегося государству [2] .

Представляется, что обе приведенные выше версии имеют место быть, поскольку отражают основные способы определения суммы налога, основанные в частности на использовании специфических и процентных ставок. В обобщенном же виде полагаем возможным определять налоговую ставку, как конструктивный элемент, представляющий собой определенную в законодательстве меру, посредством которой определяется суммовое значение обязанности налогоплательщика по уплате налога. От того, как определена эта мера, и какую сумму должен заплатить налогоплательщик, фактически зависит его отношение к тому или иному налогу в целом.

В тех случаях, когда юридическая конструкция налога предусматривает совокупность налоговых ставок, применение которых поставлено в зависимость, например, от величины налоговой базы, можно вести речь о налоговом тарифе. Последний фактически представляет собой шкалу налоговых ставок, предполагающих, к примеру, увеличение (прогрессивное налогообложение), либо, напротив, снижение (регрессивное налогообложение) налогового бремени при том или ином значении параметров налоговой базы. Именно налоговый тариф, т.е. совокупность всех налоговых ставок налога, а не отдельно взятая налоговая ставка, отражает в подобных случаях общее соотношение предусмотренных им налоговых взиманий и его налоговой базы.

Ставки, которые получили непосредственное закрепление в законодательстве, именуются маргинальными налоговыми ставками. От них следует отличать фактические налоговые ставки, отражающие фактическое соотношение суммы уплаченного налога (с учетом всех примененных ставок и налоговых льгот) к налоговой базе.

Юридические конструкции налогов, как уже упраздненных, так и ныне действующих, демонстрируют исключительное разнообразие налоговых ставок, которое позволяет подразделить их на многочисленные виды и разновидности по ряду оснований.

В зависимости от способа определения суммы налога, налоговые ставки подразделяются на специфические, процентные и комбинированные.

Специфическая (твердая) ставка предполагает начисление налога на основе фиксированного размера платы за единицу налогообложения. Использование таких ставок традиционно имеет место у налогов, налоговая база которых определяется на основе физических или количественных параметров. Так, у акцизов налоговые ставки составляют столько-то рублей за литр алкогольной продукции или за тонну автомобильного бензина, а у налога на игорный бизнес – столько-то рублей за один игровой стол или игровой автомат.

Процентная (адвалорная) ставка основывается на определении суммы налога в процентах к облагаемой им налоговой базе, которая имеет стоимостное (денежное) выражение. Подобные ставки в виде процента облагаемых дохода и прибыли использованы в юридических конструкциях соответственно НДФЛ и налога на прибыль организаций.

Комбинированные ставки имеют место, когда сочетаются оба названных выше способа определения суммы налога. Сочетание специфических и процентных ставок имеет место в частности у НДПИ.

По различию вариантов изменения суммы налога в зависимости от величины налоговой базы, т.е. по методу налогообложения, налоговые ставки подразделяются на равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Равная ставка предполагает взимание фиксированной суммы налога с каждого плательщика, без учета размера налоговой базы. Подобные ставки обычно используются в юридических конструкциях сборов, которые, как мы знаем, не предполагают наличие у плательщика объекта налога, и соответственно налоговой базы. Равные ставки предусмотрены, в частности, юридической конструкцией государственной пошлины.

Пропорциональная ставка предполагает равную пропорцию (долю) налогового взимания по отношению к любой налоговой базе. В этом случае сумма налога изменяется пропорционально величине последней. В частности, пропорциональные налоговые ставки применяются в юридических конструкциях НДС, НДФЛ, налога на прибыль организаций и др.

Прогрессивные ставки предусматривают последовательное повышение пропорции (доли) налогового взимания с увеличением налоговой базы.

ИЗ ИСТОРИИ

В свое время подобная прогрессия имела место по НДФЛ. В соответствии с действующей на тот момент юридической конструкцией минимальная ставка этого налога составляла 9%. Однако в зависимости от размера подлежащего налогообложению совокупного годового дохода адвалорная ставка могла составлять 12, 17, 22, 32 и 42%. Современная же конструкция этого налога основывается на использовании пропорциональной адвалорной ставки в 13%.

В связи с изложенным уместно обратить внимание на то, что в теории налогообложения одним из наиболее принципиальных является вопрос о соотношении пропорционального и прогрессивного методов налогообложения.

В свое время Ф. Нитти отвечая на него, принимал во внимание видовую принадлежность налогов. В частности ученый отмечал, что "прогрессивный способ может применяться лишь в области прямых налогов и в тех только косвенных, которые падают на безвозмездный переход богатства (наследства, дарения) и на возмездную передачу имущества. <. > Налоги на потребление не допускают прогрессии, и никто не считает возможным применение их в этой области. <.„> Очевидно также, что из числа прямых налогов только личные допускают прогрессию, реальные же налоги по самой своей природе нс могут быть прогрессивными без серьезного вреда и не создавая крупной несправедливости. <. > Хотя примеры прогрессивных налогов встречаются и в самой отдаленной древности, но до настоящего времени практиковалось главным образом пропорциональное обложение" [3] .

Тем не менее в настоящее время все еще имеет место суждение, что прогрессивные ставки, по сравнению с пропорциональными, являются наиболее справедливыми, поскольку в лучшей степени соотносятся с разными уровнями доходов налогоплательщиков. Ведь прогрессивное налогообложение исходит из возможности щадящего налогообложения для малоимущих в сочетании с максимальным обременением состоятельных лиц. Вместе с тем существуют и иные точки зрения, которые также вполне заслуживают внимания. Как полагает французский исследователь Морис Алле, прогрессивное налогообложение "не только тормозит продвижение наиболее способных членов общества и препятствует их доступу к собственности <. > защищает сложившиеся капиталы, мешает создавать новые состояния". Прогрессивный подоходный налог, по его мнению, можно воспринимать, как "следствие неверного толкования изначально верного принципа. Этот правильный принцип состоит в том, что каждый дополнительный франк имеет для бедняка большую психологическую ценность, чем для богача, и что психологическое бремя налога должно быть одинаковым для всех. Тем не менее, если исходить из нынешнего состояния наших знаний о вариации психологической ценности дохода в зависимости от его уровня, то из данного принципа следует, что справедливым может считаться пропорциональное, а нс прогрессивное обложение дохода" [4] .

Читайте так же:
Нужно ли платить налог с оборудования

Регрессивные ставки, в отличие от прогрессивных, предусматривают понижение пропорции (доли) налогового взимания при большей налоговой базе. В свою очередь имеется несколько разновидностей прогрессивных (регрессивных) налоговых ставок. В частности, среди них выделяются простые поразрядные и относительные ставки, а также сложные ставки [5] .

Простые поразрядные ставки имеют место в случае, когда налоговая база разделяется для целей налогообложения на несколько разрядов (тарифных классов), при этом каждому разряду соответствует своя равная налоговая ставка. При увеличении (уменьшении) налоговой базы эти ставки соответственно возрастают (понижаются). Подобные ставки не получили широкого применения, поскольку предполагают одинаковое (по сумме) налогообложение в пределах одного разряда, и резкое его увеличение при переходе от одного разряда к другому. В отличие от них простые относительные ставки складываются из совокупности адвалорных либо специфических налоговых ставок, каждая из которых также соответствует определенному разряду. Примером первых могут служить ставки налога на имущество физических лиц, а вторых – ставки транспортного налога.

Сложные ставки также связываются с определенными разрядами, однако, в отличие от простых ставок, они применяются не ко всей налоговой базе, а лишь к той ее части, которая приходится на тот или иной разряд.

По отношению к основному уровню налогообложения выделяются общие, пониженные и повышенные налоговые ставки.

Общая (базовая) налоговая ставка является основной для налога. Такая ставка обычно не учитывает особенностей того или иного объекта налогообложения и налоговой способности налогоплательщика. Так, по НДФЛ общей является ставка в 13%, которая падает на большинство подлежащих налогообложению доходов.

В случае же, если юридическая конструкция налога наряду с общей ставкой предусматривает иные меньшие либо большие по значению налоговые ставки, то можно вести речь о наличии соответственно пониженных и повышенных ставок.

Пониженные налоговые ставки традиционно устанавливаются в целях снижения налогообложения. Так, по НДС, наряду с общей ставкой в 18%, действует ставка в 10%, которая применяется при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции.

Повышенные налоговые ставки, напротив, обычно не имеют стимулирующего воздействия, и устанавливаются скорее в сугубо фискальных целях. Так, по НДФЛ при наличии общей ставки в 13% действует ставка 30%, которая применяется ко всем доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговые ставки, как элемент налогов, являются одним из основных правовых средств оказания регулирующего воздействия на экономику. В зависимости от наличия или отсутствия стимулирующей или дестимулирующей составляющей, налоговые ставки подразделяются на стимулирующие, ограничивающие либо запрещающие.

Стимулирующие налоговые ставки устанавливаются в целях стимулирования определенных категорий налогоплательщиков, видов и сфер деятельности. Подобные ставки обычно устанавливаются в пониженном (по сравнению с общими налоговыми ставками) размере. К примеру, очевидно стимулирующий характер имеет налоговая ставка НДФЛ в размере 9% (при общей ставке 13%), которая применяется к доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Ограничивающие налоговые ставки создают такие условия налогообложения, которые существенно ограничивают определенную деятельность. Так, в свое время общая региональная ставка налога на прибыль предприятий и организаций составляла 19%. Однако по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций она могла устанавливаться в размере до 27%, оказывая тем самым ограничивающее воздействие на соответствующие виды предпринимательской деятельности по сравнению со всеми прочими.

При чрезмерном повышении налогообложения по факту возникают запрещающие налоговые ставки. Так, прибыль предприятий, объединений и организаций в СССР полученная в пределах уровня рентабельности, определяемого по отдельным отраслям, облагалась налогом по общей ставке в 22%. Однако в случае если рентабельность существенно превышала этот предельный уровень, то прибыль, соответствующая этому превышению, облагалась уже по ставке 90%. Тем самым, налогообложение фактически приобретало запретительный характер.

Налоговая база, налоговая ставка, размеры сборов

Основным обязательством налогоплательщиков является своевременная и самостоятельная уплата налогов и сборов в полном объеме.

Общеобязательные элементы налогообложения

Развитие и совершенствование системы налогообложения спровоцировало возникновение многих видов налогов и сборов, имеющих свои отличительные черты и свое предназначение.

Однако, несмотря на множественность видов, каждый налог состоит из обязательных, дополнительных и факультативных элементов, служащих основным инструментарием на пути реализации налоговой политики.

К числу общеобязательных или общих элементов налога относят налоговую базу и налоговую ставку, объект обложения налогом, алгоритм исчисления налогового бремени и т.д.

Раскрытию правовой сущности понятий «налоговая база» и «налоговая ставка» посвящена 53 статья НК РФ.

Понятие и основные аспекты налоговой базы

Согласно предписаниям НК РФ, налоговой базой является как стоимостная, так и физическая характеристика объекта, облагаемого налогом.

Другими словами, под данным понятием подразумевается любой объект, который подвергается обложению налогом.

Условия, принципы и порядок установления налоговой базы регламентируются соответствующими нормативно-правовыми актами, в частности НК РФ.

К примеру, налоговой базой для НДС является общая стоимость реализованной продукции, для НДФЛ – доходы, полученные физическим лицом, для налога на наследство – стоимость наследственного имущества, для налога на дарение – стоимость дара.

Итак, налоговая база (НБ) – это:

  • один из основных элементов налога, на основании которого исчисляется его размер;
  • конкретный объект, с которого производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ;
  • определенная сумма, на основании которой производится расчет размера налога в соответствии с установленной ставкой;
  • доходы лица, с которых необходимо уплатить налоги и сборы.

Определение налоговой базы требуется для количественного выражения объекта налогообложения.

К каждому конкретному налогу применяется определенная налоговая база. К примеру, по НДС исчисление НБ происходит в соответствии с особенностями реализации продукции или приобретенного товара.

Читайте так же:
Не пора ли на пенсию

Порядок определения налоговой базы

Основными принципами исчисления налоговой базы (НБ), согласно которым осуществляется ее определение, являются:

  • определение налоговой базы осуществляется в соответствии с налоговыми нормативно-правовыми актами, в частности НК РФ;
  • исчисление (определение) налоговой базы плательщиками налога, являющимися юридическими лицами, производится по завершении очередного налогового периода. Реализация процедуры проводится на основании сведений из регистров бухучета или других документов, подтверждающих данные об объектах налогообложения;
  • в случае выявления ошибок и неточностей в исчислении налоговой базы, совершенных в прошлом налоговом периоде, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится только за тот временной промежуток, в котором имело место нарушение. Если же определить период совершения искажения невозможно, процедура перерасчета осуществляется за тот период, когда нарушения были выявлены;
  • ИП, частные нотариусы, адвокаты-учредители адвокатских кабинетов определяют НБ по завершении очередного налогового периода и в соответствии с учетными данными доходов и расходов, при условиях и в порядке, установленном Минфином РФ;
  • налоговые агенты также обязаны придерживаться принципов и порядка исчисления налоговой базы, установленного НК РФ и другими специальными актами правотворчества.

Понятие, правовая характеристика и способы выражения налоговой ставки

Понятие налоговой ставки (НС), равно как и порядок ее исчисления, неразрывно связано с налоговой базой, поскольку, по сути, НС является размеров налогового платежа на конкретно-установленный объект, облагаемый налогом.

Налоговая ставка может выражаться в следующих формах:

  • в процентном соотношении с размером налоговой базы. Такими примерами может быть налог на имущество, на прибыль, НДС, НДФЛ, земельный налог и т.д.;
  • в форме фиксированной денежной суммы, когда каждой единице налогообложения соответствует определенная сумма платежа. К примеру, большая часть акцизов, транспортный сбор;
  • в сочетании твердой и процентной составляющих, так сказать, в комбинированной форме. Скажем, налог на наследственное имущество, на дарение, некоторые виды акцизных сборов, а также ЕСН (единый социальный налог).

Форма выражения налоговой ставки зависит от метода и порядка измерения объектов налогообложения.

Типы и виды налоговых ставок

Типовая классификация налоговых ставок осуществляется на определенных основаниях. Так, по степени обременения для налогоплательщика выделяют следующие типы НС:

1. Базовая НС. Данное понятие не предусматривает отнесение плательщика налога к какой-либо определенной группе, что дает ему возможность пользоваться налоговыми льготами и иными преференциями;

2. Повышенная НС устанавливается в отношении налогоплательщиков, деятельность которых можно охарактеризовать как таковую, что дает право государству взимать повышенный налог с плательщика;

3. Пониженная НС. Применение данного вида налоговой ставки позволяет налогоплательщику пользоваться налоговыми льготами и преференциями, вплоть до использования нулевой НС.

По методу установления налоговые ставки могут быть:

Абсолютная налоговая ставка – это фиксированная величина, определяемая для каждого конкретного объекта налогообложения отдельно;

Размер относительной НС напрямую зависит от величины объекта обложения и исчисляется в пропорциональном отношении к нему.

Формы и виды ставок налогов

Налоги — основной источник финансирования потребностей государства. Эффективный их сбор во многом предопределяет устойчивость экономической системы страны. Политика налогообложения государства включает разработку, во-первых, собственно, налогов для тех или иных субъектов хозяйственных активностей, а во-вторых — определение ставок, в соответствии с которыми они должны взиматься. Решение как первой, так и второй задачи в одинаковой степени важно с точки зрения выстраивания в государстве стабильной системы налогообложения. Изучим то, исходя из каких принципов могут применяться те или иные ставки по налогам и сборам. Какие концепции могут лежать в основе их определения?

Что такое ставка налога?

Прежде чем рассматривать те или иные виды ставок налогов, полезно будет исследовать сущность рассматриваемого термина. Какие распространенные теории экспертов заслуживают в данном случае особого внимания?

В соответствии с популярной в среде российских юристов точкой зрения, под ставкой налога следует понимать размер соответствующего сбора, который приходится на ту или иную единицу налогообложения. Как правило, рассматриваемый показатель выражается в процентах. Ставки по тем или иным налогам могут фиксироваться как в единственном числе, так и в виде перечня, отдельные пункты которого применяются в той или иной ситуации. Утверждение налоговых ставок — один из ключевых инструментов государственного регулирования национального хозяйства.

Понятие и виды налоговых ставок

Классификация ставок

Те или иные виды ставок налогов могут быть определены, исходя из самых разных оснований для их классификации. Так, распространен подход, в соответствии с которым показатели, о которых идет речь, могут быть представлены в следующих категориях:

  • равные налоговые ставки;
  • тождественные или твердые показатели;
  • процентные или долевые ставки.

Рассмотрим данную классификацию подробнее.

Равные ставки

Равные ставки предполагают, что каждый налогоплательщик будет вносить в бюджет ту же сумму налога, что и другой, относящийся к той же категории субъектов правоотношений. Примером подобной ставки может быть показатель, который входит в структуру формулы фиксированного платежа ИП в государственные фонды. Все российские индивидуальные предприниматели должны вносить в бюджет одинаковые взносы — вне зависимости от наличия у них дохода.

Твердые ставки

Следующий тип ставок — те, которые классифицируются в рамках рассматриваемой концепции как твердые. Их основное отличие от первых — величина соответствующих показателей может, так или иначе, зависеть от размера налогооблагаемой базы. Например, транспортный уплачивается как раз таки на основе твердых ставок. Но фактическая величина платежей в бюджет определяется исходя из показателей соответствующего актива — мощности автомобиля в л. с. Можно отметить, что твердые ставки занимают промежуточное положение между равными и процентными. Изучим сущность вторых подробнее.

Процентные ставки

Применение процентных налоговых ставок предполагает начисления того или иного сбора пропорционально величине налогооблагаемой базы. Например — если речь идет о зарплате гражданина, то на нее начисляется НДФЛ в размере 13 % в корреляции с фактической величиной соответствующей компенсации. Главное отличие процентных ставок от твердых — главным образом в применении непропорциональной корреляции между фактической величиной налога и размером базы. Например, с зарплаты 10 000 руб. человек должен уплатить НДФЛ в размере 13%, то есть 1300 руб. С 15 000 рублей он также уплатит 13%, то есть, 1950 руб. В свою очередь, транспортный налог с легковой машины мощностью 100 л. с. составит, исходя из текущих формул, утвержденных законодательством, 1500 руб., в то время как при мощности машины в 150 л. с., сбор будет 3000 рублей — в два раза больше, хотя показатели в л. с. различаются в иных пропорциях.

Виды ставок налогов могут предопределяться также иными основаниями для их классификации. Так, распространен подход, по которому соответствующие показатели делятся на пропорциональные, прогрессивные, а также регрессивные. Изучим особенности данной концепции подробнее.

Читайте так же:
38 форма налоговая что это

Виды налогов налоговые ставки

Пропорциональные ставки

Данные виды ставок налогов, в принципе, соответствуют процентным — что рассмотрены нами выше. Главный их признак — фиксированность соответствующего процента. В случае с НДФЛ, человек платит 13% с зарплаты вне зависимости от ее размера. Примеры других пропорциональных ставок — имущественный сбор, налог на прибыль, НДС.

Можно отметить, что в РФ виды налоговых ставок по НДФЛ — разные для резидентов РФ, а также тех граждан, которые основную часть времени живут за рубежом. Резиденты платят НДФЛ по ставке 13%. Те граждане, которые в основном живут за рубежом, уплачивают соответствующий сбор по ставке 30%. Можно отметить, что факт наличия паспорта РФ никак не влияет на получение налогоплательщиком того или иного статуса. Даже если человек — гражданин России, но постоянно живет за рубежом, то он будет платить налоги по ставке в 30%. В свою очередь, иностранцы, преимущественно проживающие в РФ, будут отдавать государству 13% от своего дохода.

Виды налоговых ставок по НДФЛ

Ставки и вычеты

Примечательно, что государство может применять ставки, схожие с налоговыми, при исчислении вычетов — тех платежей, которые, в свою очередь, должны перечисляться не в бюджет, а из него — гражданам и организациям. Данную работу в РФ осуществляет, в частности, ФНС.

Основные виды налоговых ставок

Например, что касается вычетов по НДФЛ, соответствующая ставка составляет 13%, но применяется она в отношении расходов гражданина, признаваемых в качестве основания для соответствующих выплат. Это могут быть затраты, связанные с приобретением жилья — для имущественного вычета, с оплатой учебы — для социальных компенсаций. Использование преференций, о которых идет речь, может предполагать ряд ограничений по размеру выплат, исходя из предельной величины расходов, которая установлена законодательно. Есть вычеты также и для бизнесов, например, по НДС.

Прогрессивные ставки

Данная разновидность показателей предполагает, что величина фактических платежей в бюджет увеличивается синхронно с ростом налогооблагаемой базы. Таким образом, если человек зарабатывает больше, возрастают также его обязательства перед государством. Данная схема налогообложения распространена в западных странах. Вместе с тем данные виды налоговых ставок в РФ также могут находить применение. Выше мы рассмотрели особенности исчисления транспортного сбора и убедились — платежная нагрузка на владельцев автомобилей увеличивается по мере роста показателей мощности транспортного средства в л. с.

Налог на основе прогрессивных показателей может исчисляться двумя способами. Первый предполагает, что ставка растет в корреляции со всей налогооблагаемой базой — как в случае с исчислением транспортного налога. Второй способ определения фактических размеров платежей в бюджет предполагает, что ставка будет увеличиваться в корреляции с какой-либо частью налогооблагаемой базы.

Регрессивные ставки

Весьма распространенными в мировой практике видами налоговых ставок являются регрессивные показатели. В свою очередь, они предполагают уменьшение платежной нагрузки в бюджет, выражаемой в процентах, при условии роста налогооблагаемой базы. В качестве практического примера подобной схемы исчисления налоговых обязательств можно привести определение размера государственной пошлины при подаче заявки в арбитражный суд.

Виды налогов, налоговые ставки могут определяться на основе самых разных методологий. Рассмотрим примеры иных популярных концепций.

Маргинальные ставки

Так, исследователи выделяют маргинальные ставки. Данные показатели фиксируются в нормативно-правовых актах, посредством которых государство вводит тот или иной налог. Как правило, применяются соответствующие ставки в определенным налоговым разрядам либо отдельным компонентам дохода. Как правило, применяется в целях налогообложения конкретных разновидностей выручки, например, дохода со сделок по продажам ценных бумаг.

Фактические и экономические ставки

Еще один вид ставок налогообложения, выделяемый экспертами, — фактические. Предполагают исчисление отношения уплаченного сбора к налоговой базе. Существуют также экономические ставки. Предполагают исчисление отношения уплаченного сбора к полученному налогоплательщиком доходу.

Относительные и абсолютные ставки

Виды налогов, налоговые ставки могут классифицироваться исходя из отнесения вторых к абсолютным или относительным. Рассмотрим данный аспект подробнее. Абсолютные ставки, в принципе, соответствуют твердым — тем, которые мы рассмотрели выше наряду с равными и процентными. В свою очередь, использование относительных показателей предполагает исчисление налога исходя из отношения ставки к единице налогообложения.

В рамках данной категории исследователи выделяют:

  • процентные ставки — соответствующие тем, что мы рассмотрели выше;
  • кратные — предполагающие соотнесение величины сбора и единицы налогообложения, исходя из величин, кратных установленному показателю;
  • денежные ставки — устанавливающие фактический платеж в размере конкретной суммы, коррелирующей с величиной налогооблагаемой базы или ее частью.

Таковы основные формы и виды налоговых ставок, применяемые в российской и мировой практике. Их применение может зависеть от специфики конкретного субъекта налогообложения, а также приоритетов в государственной политике.

Отметим, что основные виды налоговых ставок, рассмотренные нами, могут также сочетаться между собой. В этом случае они будут именоваться комбинированными. В ряде случаев государство может корректировать положения законодательства, регулирующие применение тех или иных показателей. Могут устанавливаться различные виды платежей, исчисляемых в фиксированной формуле, те или иные виды налогов — в процентной. Ставки при этом регулируются, исходя из текущих экономических задач государства.

Ставки и законодательство

В ряде случаев соответствующие показатели могут фиксироваться на уровне законодательства отдельных субъектов РФ. Основной источник права, в котором фиксируются налоговые ставки — НК РФ. Региональные и муниципальные нормативные акты, устанавливающие соответствующие показатели, не должны противоречить положениям НК РФ. В ряде случаев политика государства в части регулирования применения налоговых ставок может быть в достаточной мере консервативной, в иных — характеризоваться внесением в соответствующие нормативно-правовые акты новшеств на регулярной основе.

Резюме

Итак, мы рассмотрели понятие и виды налоговых ставок. Какие выводы мы можем сделать, изучив специфику соответствующих показателей? Прежде всего, можно отметить разнообразие подходов к определению ставок.

Что может быть фактором выбора государством конкретных показателей для эффективной организации налогообложения? Применение тех или иных ставок чаще всего предопределяются следующими основными факторами:

  • уровнем развития частной предпринимательской инициативы в государстве;
  • степенью централизации экономической модели;
  • политическими факторами — коррелирующими, к примеру, с договоренностями с другими государствами о применении единых подходов к налогообложению;
  • уровнем экономического развития национального хозяйства в целом.

Применение тех или иных ставок налогообложения может предопределяться спецификой конкретной отрасли экономики, характеристиками хозяйственных активностей тех или иных субъектов бизнеса.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию