Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение

Взносы за сотрудника в негосударственный пенсионный фонд: учет и налогообложение

Организация заключила договор негосударственного пенсионного обеспечения, по которому обязуется делать взносы в негосударственный пенсионный фонд за своих сотрудников ежемесячно. По достижении пенсионного возраста сотрудником негосударственный фонд будет производить выплату из накопленных средств. Каким образом нужно учитывать перечисляемые суммы в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При соблюдении определенных условий (указаны в тексте) взносы в негосударственный пенсионный фонд за своих сотрудников:

могут быть учтены в расходах при налогообложении прибыли;

не облагаются НДФЛ;

не облагаются страховыми взносами.

В бухгалтерском учете взносы работодателя отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Обоснование вывода:

Договором негосударственного пенсионного обеспечения признается соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию (ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — Закон N 75-ФЗ))*(1).

Налог на прибыль

На основании п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения, далее — НПО), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами, далее — НПФ), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии:

уплата взносов в НПФ должна быть предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

у НПФ должна быть лицензия, выданная в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующего вида деятельности в РФ;

пенсионная схема по договору с НПФ должна предусматривать учет пенсионных взносов на именных счетах работников (участников НПФ);

договор с НПФ должен предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, или пожизненно;

договор должен быть заключен в пользу работников. Суммы взносов в негосударственные пенсионные фонды, перечисленные за участников, которые не являются работниками налогоплательщика, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли (смотрите письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-03-06/1/239).

Кроме того, необходимо учитывать требование о предельном размере взносов в НПФ, которые могут быть учтены для целей налогообложения. Так, совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и НПО работников, учитывается в расходах в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (седьмой абзац п. 16 ст. 255 НК РФ).

Поэтому если организация, кроме взносов по договору НПО, уплачивает взносы по указанным выше договорам, то суммы выплат признаются в составе расходов в размере, не превышающем в совокупности 12% от суммы расходов на оплату труда.

При несоблюдении вышеперечисленных условий взносы на НПО не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 270 НК РФ).

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные этой нормой.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (НПО) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора предусмотрена уплата взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде*(2).

Если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для определения предельной суммы расходов рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам, связанным с пенсионным обеспечением, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Платежи (взносы) по бессрочным договорам НПО, предусматривающим выплату пенсий пожизненно, по мнению Минфина России, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно исходя из порядка и условий внесения пенсионных взносов (в частности, за какой период уплачиваются взносы), содержащихся в пенсионном договоре и пенсионных правилах фонда, но в течение не менее пяти лет (смотрите письмо от 08.07.2010 N 03-03-06/1/454)*(2).

Порядок определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения регулируется положениями ст. 213.1 НК РФ.

Абзацем шестым п. 1 ст. 213.1 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Иными словами, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, уплаченные обществом (вкладчиком) в пользу работников (участников) в НПФ, в порядке и на условиях, установленных Законом N 75-ФЗ, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 26.06.2019 N 03-04-06/47212).

Страховые взносы

Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.

При этом в силу пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы пенсионных взносов плательщиков по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Таким образом, суммы пенсионных взносов, уплачиваемых организацией (вкладчиком) в пользу своих работников (участников) в НПФ по договору негосударственного пенсионного обеспечения, не облагаются страховыми взносами на основании пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 26.06.2019 N 03-04-06/47212). Аналогичная норма содержится в пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Бухгалтерский учет

Расходы по уплате пенсионных взносов работодателем отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5 и 8 ПБУ 10/99).

Читайте так же:
Бланки возврата подоходного налога за лечение

При этом расходы организации, в частности, признаются:

в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99);

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) (п. 19 ПБУ 10/99);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 19 ПБУ 10/99).

Если условиями договора негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрена уплата пенсионного взноса разовым платежом, а относятся эти расходы ко всему сроку действия договора, заключенного на срок более одного отчетного периода, они могут быть учтены в бухгалтерском учете равномерно, в течение срока действия договора.

В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному включению в состав текущих расходов, может быть рассчитана пропорционально количеству календарных дней в каждом месяце к сроку действия договора негосударственного пенсионного обеспечения, выраженному в днях.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

На наш взгляд, в бухгалтерском учете организации операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 76 *(3) Кредит 51
— перечислены страховые взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

Дебет 97 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— суммы страховых взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения отражены в составе расходов будущих периодов;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана часть расходов по договору негосударственного пенсионного обеспечения за соответствующий период.

Если платежи производятся равномерно (как в рассматриваемой ситуации ежемесячно), можно не использовать счет 97:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— суммы ежемесячных страховых взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения учтены в расходах за соответствующий период.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Платежи работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников;

— Вопрос: Руководство организации приняло решение заключить договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ). По его условиям компания будет перечислять взносы в НПФ в счет формирования будущих пенсий работников. Какие последствия будут в отношении таких платежей по НДФЛ и страховым взносам? Как учитываются платежи для целей налогообложения прибыли, если в будущем компания переведет пенсионные средства из одного НПФ в другой? (журнал «ЭЖ Вопрос-Ответ», N 10, октябрь 2019 г.);

— Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

21 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Участником является физическое лицо, которому в соответствии с заключенным между вкладчиком и фондом пенсионным договором должны производиться или производятся выплаты негосударственной пенсии. Вкладчиком может быть как физическое, так и юридическое лицо. Вкладчик — физическое лицо вправе заключить договор в отношении себя (тогда он выступает и участником) или другого человека.

Пенсионный договор должен содержать, в частности, вид пенсионной схемы; положения о правах и об обязанностях сторон; положения о порядке и об условиях внесения пенсионных взносов. При этом порядок и условия исполнения фондом обязательств по пенсионным договорам определяются пенсионными правилами фонда (п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 12 Закона N 75-ФЗ).

*(2) Если учет пенсионных взносов изначально предусмотрен на солидарном счете вкладчика, то расходы на негосударственное пенсионное страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они зачисляются на именной пенсионный счет работника. Такая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 9061/12. Отметим, что ранее нижестоящие арбитражные суды в своих решениях указывали, что в целях признания расходов на пенсионное страхование дожидаться момента, когда средства будут распределены с солидарного счета на именные счета участников, не нужно (смотрите постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.2011 N А33-17476/2010, ФАС Московского округа от 30.03.2011 N КА-А40/2605-11).

*(3) В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

То есть организация может использовать не счет 76, а счет 69. Порядок применения счетов бухгалтерского учета, как и порядок отражения операций в учете, следует закрепить в учетной политике организации.

Как оформить социальный налоговый вычет по программе негосударственного пенсионного обеспечения (НПО)?

Социальный налоговый вычет в размере 13% можно получить не только с суммы денежных средств, потраченных на благотворительность, обучение, лечение и приобретение медикаментов.
У вас есть возможность получить налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение с суммы пенсионных взносов, которые были вами уплачены по договору НПО.

Порядок получения социального налогового вычета определен в п. 4 ст. 219 НК РФ.

Кому положен социальный налоговый вычет?

Для того, чтобы использовать право на получение такого вычета, вы должны быть налоговым резидентом РФ и получать доходы, облагаемые по ставке НДФЛ, равной 13%.

Какая сумма подлежит возврату?

Максимальный размер средств, с которых можно получить социальный налоговый вычет, составляет 120 000 руб. в год. Таким образом, вернуть можно не более 15 600 руб. в год.

Например, если в 2020 году вы внесли 100 000 руб. по договору НПО, то в 2021 году вы можете вернуть 13 000 рублей (13% от общей суммы внесенных вами средств в 2020 году).
Клиенты ВТБ Пенсионный фонд могут воспользоваться калькулятором возврата НДФЛ в личном кабинете и рассчитать сумму, которую можно вернуть.

Как оформить социальный налоговый вычет и какие документы потребуются?

Для того, чтобы получить социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства и предоставить следующие документы:
• налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ);
• справку из бухгалтерии (по форме 2-НДФЛ);
• копию договора с негосударственным пенсионным фондом;
• копию лицензии негосударственного пенсионного фонда;
• копии документов, подтверждающие расходы на уплату пенсионных взносов.

Вы также можете подать заявление на получение социального налогового вычета через бухгалтерию вашего работодателя, если пенсионные взносы удерживаются из заработной платы.

  • О группе ВТБ
  • О Фонде
  • Реестр агентов
  • Нормативная документация
  • Раскрытие информации
  • О способах связи с Фондом
  • Должностные лица
  • Частным клиентам
  • Корпоративным клиентам
  • Пресс-центр
  • Карта сайта

Продолжая использовать наш сайт, вы даёте согласие на обработку, в т.ч. с помощью метрических программ Google Analytics и Яндекс.Метрика, ваших пользовательских данных: файлов cookie, ip-адреса, сведений о местоположении, типе устройства.

Читайте так же:
Получение пенсии на дому оформление

Обработка представляет собой предусмотренные Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных» сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение, извлечение, использование, передачу, обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение обрабатываемых данных, и осуществляется в целях полноценного функционирования сайта, проведения ретаргетинга, статистических исследований и обзоров.

Если вы не хотите, чтобы ваши данные обрабатывались, пожалуйста, ограничьте использование файлов cookie в своём браузере.

Я, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» (далее — 152-ФЗ), настоящим даю свое согласие Акционерному обществу Негосударственному пенсионному фонду ВТБ Пенсионный фонд, лицензия N 269/2 от 18.10.2007, выданная Федеральной службой по финансовым рынкам, на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию, место нахождения: г. Москва; адрес для визитов: 109147, г. Москва, Воронцовская ул, д. 43, стр.1 (далее — Фонд):

  • на обработку моих персональных данных (совершение действий с использованием средств автоматизации или без, в том числе на сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение, извлечение, использование, передачу (включая трансграничную), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение в соответствии с требованиями 152-ФЗ): Ф.И.О., в т. ч. Ф.И.О. при рождении, дата и место рождения, паспортные данные (данные иного документа, удостоверяющего личность), адреса регистрации и места жительства, номера СНИЛС и ИНН, контактные данные: домашний/мобильный телефон, адрес личной электронной почты, а также сведения обо мне, полученные в течение срока действия пенсионного договора и/или договора об обязательном пенсионном страховании;
  • на передачу моих персональных данных третьим лицам (организациям, осуществляющим, в соответствии с договором с Фондом, ведение пенсионных счетов, хранение комплектов документов; вкладчикам Фонда — юридическим/физическим лицам, заключившим договоры в мою пользу; кредитным организациям; группе компаний ВТБ (информация о компаниях, входящих в группу ВТБ, размещена на официальном сайте ВТБ: vtb.ru), ООО «Мультибонус», агентам — юридическим/физическим лицам, состоящим в договорных отношениях с Фондом; компаниям, осуществляющим рассылку (в том числе почтовую, электронную и SMS-оповещения, Push-оповещения), организациям и Операторам связи, в силу исполнения ими договоров об оказании услуг связи; удостоверяющим центрам, имеющим договорные отношения с Фондом; ПФР; ИФНС; иным государственным органам, Банку России)

в письменной либо электронной форме, в случаях и в порядке, предусмотренном соответствующими договорами, Правилами Фонда, законодательством РФ, в целях:

  • заключения, исполнения и расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения (НПО)
  • заключения и исполнения договора обязательного пенсионного страхования (ОПС)
  • участия в Программе государственного софинансирования формирования пенсионных накоплений
  • направления на формирование накопительной пенсии средств материнского (семейного) капитала
  • назначения и выплаты негосударственной пенсии участнику
  • назначения и выплаты накопительной пенсии застрахованному лицу
  • получения средств как правопреемника участника или застрахованного лица
  • создания Удостоверяющим центром квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи
  • проверки корректного заполнения заявления о переходе в негосударственный пенсионный фонд
  • передачи Удостоверяющему центру подписанных моей квалифицированной электронной подписью документов в Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации о переходе в негосударственный пенсионный фонд;
  • получения информации о деятельности Фонда, а также уведомления о реорганизации (присоединении фондов), через сервис Личный кабинет на сайте Фонда или на адрес личной электронной почты или через SMS или Push сообщения;
  • получения информации о продуктах и услугах группы компаний ВТБ.

Я согласен с получением/предоставлением информации вышеуказанным лицам по открытым каналам связи и понимаю, что при обмене сообщениями по открытым каналам связи Фонд не гарантирует конфиденциальности в отношении переданной таким образом информации. Право выбора указанных лиц предоставляется мной Фонду и дополнительного согласования со мной не требуется.

Выражаю согласие на подключение онлайн-сервиса «Личный Кабинет» (далее — онлайн-сервис). В рамках онлайн-сервиса выражаю согласие на получение: информации о состоянии именных пенсионных счетов и пенсионного счета накопительной пенсии, результатах инвестирования средств пенсионных накоплений и размещения средств пенсионных резервов, других сообщений по форме, установленной в соответствии с требованиями законодательства; информационных сообщений о программах лояльности и предложениях компаний Группы ВТБ; информационных и технических сообщений, связанных с работой Фонда, по электронной почте. Подтверждаю, что ознакомлен с Правилами пользования онлайн-сервисом.

Настоящее согласие дается мною Фонду до полного исполнения обязательств по договорам, заключенных в мою пользу, и/или до истечения срока хранения персональных данных, установленного законодательством РФ, и может быть отозвано путем подачи Фонду письменного заявления в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Я, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» (далее — 152-ФЗ) настоящим даю свое согласие Акционерному обществу Негосударственному пенсионному фонду ВТБ Пенсионный фонд, лицензия N 269/2 от 18.10.2007, выданная Федеральной службой по финансовым рынкам, на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию, место нахождения: г. Москва; адрес для визитов: 109147, г. Москва, Воронцовская ул, д. 43, стр. 1 (далее — Фонд)

  • на обработку моих персональных данных (совершение любых действий с использованием средств автоматизации или без, в том числе на сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение, извлечение, использование, передачу (включая трансграничную), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение в соответствии с требованиями 152-ФЗ): (1) Ф.И.О., в т. ч. Ф.И.О. при рождении, дата и место рождения, паспортные данные (данные иного документа, удостоверяющего личность), адреса регистрации и места жительства, номера СНИЛС и ИНН, контактные данные: домашний/мобильный телефон, адрес личной электронной почты, а также сведения обо мне, полученные в течение срока действия пенсионного договора и/или договора об обязательном пенсионном страховании; (2) Фотографии моего лица (индивидуальных биометрических характеристик моего лица);
  • на передачу моих персональных данных третьим лицам (организациям, осуществляющим, в соответствии с договором с Фондом, ведение пенсионных счетов, хранение комплектов документов; вкладчикам Фонда — юридическим/физическим лицам, заключившим договоры в мою пользу; кредитным организациям; группе компаний ВТБ (информация о компаниях, входящих в группу ВТБ, размещена на официальном сайте ВТБ: vtb.ru), агентам — юридическим/физическим лицам, состоящим в договорных отношениях с Фондом; компаниям, осуществляющим рассылку (в том числе почтовую, электронную и SMS-оповещения, Push- оповещения), организациям и Операторам связи, в силу исполнения ими договоров об оказании услуг связи; удостоверяющим центрам, имеющим договорные отношения с Фондом; ПФР; ИФНС; иным государственным органам, Банку России) в письменной либо электронной форме, в случаях и в порядке, предусмотренном соответствующими договорами, Правилами Фонда, законодательством РФ, в целях:
  • заключения и исполнения договоров негосударственного пенсионного обеспечения (НПО);
  • заключения и исполнения договора обязательного пенсионного страхования (ОПС);
  • участия в программе по софинансированию формирования средств пенсионных накоплений;
  • направления на формирование накопительной пенсии средств материнского (семейного) капитала;
  • назначения и выплаты негосударственной пенсии участнику;
  • назначения и выплаты накопительной пенсии застрахованному лицу;
  • получения средств как правопреемника участника или застрахованного лица;
  • создания Удостоверяющим центром квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи;
  • корректного заполнения заявления о переходе в негосударственный пенсионный фонд;
  • передачи Удостоверяющему центру подписанных моей квалифицированной электронной подписью документов в Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации о переходе в негосударственный пенсионный фонд;
  • получения информации о деятельности Фонда, а также уведомления о реорганизации (присоединении фондов), через сервис Личный кабинет на сайте Фонда или на адрес личной электронной почты или через SMS или Push сообщения;
  • получения информации о продуктах и услугах группы компаний ВТБ.
Читайте так же:
Сколько должен быть ипк для хорошей пенсии

Я согласен с получением/предоставлением информации вышеуказанным лицам по открытым каналам связи и понимаю, что при обмене сообщениями по открытым каналам связи Фонд не гарантирует конфиденциальности в отношении переданной таким образом информации. Право выбора указанных лиц предоставляется мной Фонду и дополнительного согласования со мной не требуется.

Выражаю согласие на подключение онлайн-сервиса «Личный Кабинет» (далее — онлайн-сервис). В рамках онлайн-сервиса выражаю согласие на получение: информации о состоянии именных пенсионных счетов и пенсионного счета накопительной пенсии, результатах инвестирования средств пенсионных накоплений и размещения средств пенсионных резервов и другие сообщения по форме, установленной в соответствии с требованиями законодательства; информационных и технических сообщений, связанных с работой Фонда, по электронной почте. Подтверждаю, что ознакомлен с Правилами пользования онлайн-сервисом.

Настоящее согласие дается мною Фонду до полного исполнения обязательств по договорам, заключенным в мою пользу, и/или до истечения срока хранения персональных данных, установленного законодательством РФ, и может быть отозвано путем подачи Фонду письменного заявления в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как будущая пенсия работников поможет работодателю сэкономить на налогах уже сейчас: инструкция для бухгалтеров

Всем хотелось бы, выйдя на заслуженный отдых, оставаться финансово независимым — иметь возможность заниматься любимым хобби, путешествовать, баловать подарками внуков.

На одну пенсию особо не разгуляешься, нужен дополнительный доход. Одним из стабильных источников такого дохода может стать еще одна пенсия — корпоративная.

В этом материале поговорим про корпоративные пенсионные программы (КПП), о том, какие выгоды это дает работникам и работодателям.

КПП — что это?

Корпоративная пенсионная программа (КПП) — это элемент социального пакета, по которому благодаря работодателю люди получают право на дополнительную пенсию.

Эта негосударственная пенсия образуется за счет добровольных взносов, уплачиваемых по договору негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) в негосударственный пенсионный фонд (НПФ).

Корпоративное пенсионное обеспечение у нас в стране началось в 90-ые годы, когда был принят Указ Президента «О негосударственных пенсионных фондах».

Многие крупные НПФ сначала позиционировались как корпоративные пенсионные фонды, но затем начали привлекать накопительные взносы на будущую пенсию граждан, не работающих в компаниях — учредителях фондов.

Корпоративная пенсионная программа может включать разные пенсионные планы — охватывать всех сотрудников компании или только определенную часть, предусматривать софинансирование, когда взносы платит не только работодатель, но и сам работник, или же быть исключительно за счет компании-работодателя.

В НПФ работодателям предлагают разные варианты программ. Каждый выбирает то, что ему больше подходит.

Условия корпоративной пенсии определяются работодателем. Такую пенсию работники будут получать в дополнение к обычной страховой пенсии, которую платит государство в лице ПФР.

Зачем это работодателю

Зачем нужна вторая пенсия работникам, понятно. Как говорится, лишних денег не бывает. На пенсии такая подушка безопасности в виде дополнительного дохода будет очень даже кстати.

Но зачем это нужно работодателям? В чем выгода?

Во-первых, корпоративная пенсионная программа — это дополнительная мотивация для сотрудников и сокращение текучки кадров. У высококвалифицированных работников появляется хороший стимул работать именно в этой компании, а не уходить к конкурентам.

Во-вторых, это отличная составляющая соцпакета, которая укрепляет доверие к работодателю и позиционирует его как социально ответственного.

В-третьих, это способ оптимизации налогообложения. Налоговые льготы по договору НПО положены как работодателям, так и работникам (если они тоже платят взносы в дополнение к платежам работодателя).

На налоговых льготах остановимся подробнее.

Налоговые льготы по НПО

Налог на прибыль

Перечисленные компанией взносы по корпоративной пенсионной программе можно включать в состав расходов при расчете налога на прибыль.

На основании п.16 статьи 255 НК такие платежи работодателей относятся к расходам на оплату труда.

Правда, есть нюансы.

Во-первых, плата взносов в НПФ должна быть предусмотрена трудовыми, коллективными договорами или иными внутренними нормативными документами, например, положением о корпоративной пенсионной программе.

Во-вторых, у НПФ, с которым заключен договор, должна быть лицензия.

В-третьих, взносы за работников в НПФ должны учитываться на их именных счетах при наступлении у них права на негосударственную пенсию.

В-четвертых, договоры НПО должны предусматривать выплату пенсий до того момента, как закончатся средства на именном счете сотрудника (но не менее, чем в течение 5 лет или больше — может быть и пожизненно).

В-пятых, совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам НПО, включается в расходы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.

Страховые взносы

Платежи по договорам НПО не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС, ОСС (пп. 5 п. 1 статьи 422 НК).

Кроме того, на такие платежи не надо начислять и взносы в ФСС (по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний). Такая норма заложена в пп. 5 п. 1 ст. 20.2 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

НДФЛ

Суммы пенсионных взносов по НПО, которые компания платит в НПФ в пользу работников, не облагаются НДФЛ.

То есть работодатель не должен удерживать и перечислять налог.

Более того, сотрудники, в пользу которых копится будущая пенсия, не только не платят НДФЛ за эти взносы, но еще и могут вернуть часть налога .

Если КПП предусматривает частичную уплату взносов работником, то на выплаченные сотрудником суммы он может получить социальный налоговый вычет по НДФЛ.

Общая сумма социального вычета (на взносы в НПО, лечение, обучение и т.д.) — 120 тыс. рублей за каждый календарный год, в течение которого работник самостоятельно уплачивал взносы. То есть получить живыми деньгами можно 15 600 руб. за год.

При этом если взносы удерживаются из зарплаты работодателем и перечисляются им в НПФ, сотрудник может оформить вычет по месту работы в том же году, когда они уплачиваются. То есть ждать окончания года, чтобы подать декларацию 3-НДФЛ, не надо.

Кстати, в конце прошлого года стало известно, что в ЦБ прорабатывается возможность предоставления гражданам отдельного налогового вычета на взносы по пенсионным программам НПФ (не в составе социального вычета, ограниченного суммой в 120 тысяч, как сейчас).

Вывод: заключив договор с НПФ и уплачивая взносы в пользу своих сотрудников, компания уменьшает на эту сумму базу по налогу на прибыль, не начисляет на эту сумму страховые взносы, не исчисляет НДФЛ, а сотрудники получают налоговый вычет на ту часть взносов, которые они уплачивают самостоятельно.

Кейс по внедрению КПП

Допустим, в компании трудятся 50 человек, а годовой фонд оплаты труда составляет 30 млн. рублей. 10 % от этой суммы фирма готова направлять на поощрение работников.

Читайте так же:
Срок давности по возврату переплаты по налогам

Выплатить премию или подключить КПП, вложившись в будущее своих сотрудников?

Бухгалтер производит расчеты:

Сумма, которую фирма направит на поощрение за год, руб.

Страховые взносы, руб.

Целевой взнос в НПФ*, руб.

НДФЛ, который надо удержать с сотрудников, руб.

Итого расходы компании, руб.

* В договоре с НПФ оговаривается размер целевого взноса на обеспечение уставной деятельности фонда (в процентах от суммы платежа). В данном примере — 2%.

Таким образом, вариант с КПП выгоднее для компании. Экономия — 840 000 руб.

Итак, если компания, взвесив все за и против, решила обеспечить работникам корпоративные пенсии, с чего начать?

Алгоритм внедрения КПП примерно следующий:

1. Выбираете НПФ.

2. Определяетесь, как компания хочет формировать корпоративную пенсию — только за счет своих взносов или на паритетной основе (взносы работодателя взносы работников), и кого фирма хочет подключать к программе — всех, или только ключевых, самых ценных и незаменимых сотрудников.

2. Выбираете наиболее подходящую для вашей компании пенсионную программу.

3. Составляете положение о негосударственном пенсионном обеспечении в компании. Этот документ помогут разработать в НПФ.

4. Заключаете договор, платите взнос, открываете «Личный кабинет» на сайте НПФ. Также «Личные кабинеты» будут и у сотрудников — участников программы.

Неоднозначные моменты: разъяснения налоговиков

Компания подключилась с КПП, бухгалтер начинает отражать в учете операции по взносам в НПФ, и в процессе у его могут возникнуть вопросы о применении норм НК в этой ситуации.

Мы собрали для вас разъяснения фискалов на тему налогообложения взносов на НПО.

Налог на прибыль

1. Дополнительные основания в договоре на НПО.

Компания может прописать в договоре с НПФ дополнительные основания для получения сотрудником корпоративной пенсии (например, право на пенсию в более раннем возрасте).

Однако нужно иметь ввиду, что если эти дополнительные основания (не прописанные в п.16 ст. 255 НК) включены в договор, то расходы на уплату взносов по нему в базе по налогу на прибыль не учитываются. Об этом сообщают в Минфине (письмо от 15.04.2011 № 03-03-06/1/239).

2. Уволенные работники.

В профильном ведомстве также разъясняют, что суммы взносов в НПФ, перечисленные за уволенных сотрудников — участников программы, не могут быть учтены в качестве расходов для целей налогообложения прибыли.

Более того, даже если взносы, уплаченные ранее за уволенного сотрудника, распределили на счета его коллег, все равно их отнесение к расходам неправомерно, и надо включить их в доход (письмо Минфина от 08.07.2011 № 03-03-06/3/5, от 16.05.2011 № 03-03-06/3/1).

3. Солидарные и именные счета.

Работодатель может учесть взносы в расходах, если они зачисляются на именные счета.

Но иногда зачисление происходит на солидарный счет, и уже потом с него взносы поступают на именные счета работников. Не всегда это происходит быстро. В ряде случаев, например, именные счета открываются только при наступлении права на пенсию. Так в какой момент включать взносы в расходы ­— сразу или ждать, когда они перейдут на именной счет?

Как уверяют в Минфине, взносы учитываются в расходах только с периода открытия именных счетов (письмо от 12.09.2008 N 03-03-06/1/528).

Аналогичные разъяснения дают в ФНС (письмо № СД-4-3/1257@ от 04.02.2021).

В ведомстве информируют, что взносы надо включать в расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора денежные средства на оплату пенсионных взносов были перераспределены на именные счета работников.

4. Бессрочный договор.

Согласно п. 6 статьи 272 НК расходы по НПО признаются в том периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату пенсионных взносов.

Если платеж разовый, то расходы делят равномерно на весь срок договора.

А если договор бессрочный и производится разовый платеж на именной счет? Минфин в письме от 08.07.2010 № 03-03-06/1/454 пояснил, что в этом случае расходы надо растягивать минимум на 5 лет.

Взносы работодателей в НПФ, которые перечисляются в пользу работников, не облагаются НДФЛ. Об этом, в частности, напоминает Минфин в письме № 03-04-06/47212 от 26.06.2019.

А вот пенсии, которые работники начинают получать, достигнув пенсионного возраста, уже облагаются налогом.

Буквально недавно вышло свежее письмо Минфина № БС-19-11/259@ от 12.07.2021, в котором освещен этот вопрос.

То есть сейчас за сами взносы в его пользу сотрудник НДФЛ не платит, а пенсия из НПФ облагается НДФЛ.

Страховые взносы

Платежи за сотрудников в НПФ не облагаются страховыми взносами.

Чтобы в этом не было сомнений, Минфин подтвердил этот факт в письме № 03-04-06/47212 от 26.06.2019.

Какая перспектива у КПП на российском рынке?

Кто-то скептически относится к долгосрочным накоплениям в НПФ, сомневаясь в надежности такого способа и уровне доходности.

Между тем ЦБ строго контролирует, куда НПФ вкладывает деньги, чтобы исключить высокорискованные инструменты.

Планируется принять закон, по которому внесенные в НПФ взносы будут застрахованы также, как банковские вклады. Такой законопроект сейчас находится в Госдуме. Он сведет риски участников пенсионных программ практически к нулю.

Кроме того, риска не будет, если выбрать надежный НПФ. Посмотреть рейтинги НПФ, в частности, можно на сайте кредитного рейтингового агентства «Эксперт РА». Для справки: максимально возможный рейтинг финансовой надежности — ААА.

Что касается доходности вложений, то, например, в СберНПФ, она превышает инфляцию. В частности, за последние 5 лет среднегодовая доходность составила 7,29 %

Таким образом, будущая пенсия будет прирастать не только за счет взносов работодателя и личных взносов человека, но и за счет инвестиционного дохода. И что немаловажно — получить право на пенсионные выплаты можно на 5 лет раньше назначения государственной.

Несмотря на новизну такого инструмента, как дополнительная персональная пенсия, просматривается тенденция на увеличение интереса как к индивидуальным, так и корпоративным пенсионным программам.

По опросам СберНПФ, 84% жителей нашей страны хотели бы иметь в своем соцпакете КПП. Но пока корпоративные пенсионные программы есть только у 6% работодателей.

При этом разрабатывая программы мотивации персонала, работодатели все чаще стали интересоваться пенсионными программами.

Сейчас средний размер пенсий в России составляет 17,5 тыс. рублей, тогда как желаемая пенсия по опросам граждан — 45,6 тыс. рублей.

Выйти на желаемый результат исключительно за счет обязательных взносов — задача трудновыполнимая. Подключение работодателя к КПП и личное участие работника поможет ее решить.

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как теперь будут контролировать наличку. 115-ФЗ в 2021 году ».

Только до завтра можно забрать запись со скидкой 20%. Программу вебинара смотрите здесь

Статья 296 НК РФ. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов

1. Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные с размещением пенсионных резервов, расходы, связанные с инвестированием средств пенсионных накоплений, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности указанных фондов.

Читайте так же:
Кому будет добавлена пенсия с 1 августа

2. К расходам, связанным с размещением пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в статьях 254 — 269 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

1) расходы, связанные с размещением пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

3) отчисления, направляемые в состав собственных средств фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываемые в составе расходов;

4) отчисления на формирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, до достижения установленного негосударственным пенсионным фондом размера страхового резерва, но не более 50 процентов величины резервов покрытия пенсионных обязательств.

3. К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в статьях 254 — 269 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

1) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров обязательного пенсионного страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;

2) оплата услуг актуариев;

3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

3.1) вознаграждение за услуги по ведению пенсионных счетов в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;

3.2) вознаграждение управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений, включая постоянную часть вознаграждения и переменную часть вознаграждения, выплачиваемое фондом за счет собственных средств;

3.3) вознаграждение специализированному депозитарию и возмещение необходимых расходов, произведенных специализированным депозитарием, осуществляемые фондом за счет собственных средств в соответствии с договором на оказание услуг специализированного депозитария;

3.4) ежегодные отчисления в резерв фонда по обязательному пенсионному страхованию, которые осуществляются за счет собственных средств фонда и сформированы в порядке, установленном статьей 20.1 Федерального закона от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", за исключением расходов, указанных в пункте 48.24 статьи 270 настоящего Кодекса;

3.5) средства, подлежащие оплате фондом в качестве гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных накоплений в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 422-ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений";

3.6) расходы, связанные с осуществлением срочной пенсионной выплаты, единовременной выплаты или выплаты средств пенсионных накоплений правопреемникам умершего застрахованного лица, осуществляемые за счет собственных средств фонда;

4) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

4. Утратил силу. — Федеральный закон от 03.07.2019 N 162-ФЗ.

Комментарии к ст. 296 НК РФ

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — Закон N 75-ФЗ) негосударственный пенсионный фонд — особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и договорами об обязательном пенсионном страховании;

деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Согласно пункту 6 статьи 25 Закона N 75-ФЗ оценка недвижимого имущества, а также иного имущества, предусмотренного нормативными правовыми актами уполномоченного федерального органа, в которое размещаются средства пенсионных резервов, осуществляется на основании договора с лицом, определенным советом фонда. Копия отчета об оценке указанного имущества представляется в специализированный депозитарий фонда и уполномоченный федеральный орган. Договор на проведение оценки имущества, предусмотренного настоящим пунктом, может заключаться только с физическими и юридическими лицами, которые отвечают требованиям Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и не являются аффилированными лицами фонда, его управляющей компании (управляющих компаний), специализированного депозитария и аудитора. При этом оценка имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами уполномоченного федерального органа. Лицо, с которым заключен договор на проведение оценки имущества, предусмотренного настоящим пунктом, несет ответственность перед фондом за причиненные ему убытки, возникшие в связи с использованием итоговой величины рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанной в отчете, подписанном этим лицом.

Данную норму следует учитывать при применении подпункта 2 пункта 2 статьи 296 НК РФ.

Как установлено в статье 17 Закона N 75-ФЗ, имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет:

совокупного вклада учредителей (вклада учредителя);

целевых взносов вкладчиков, части дохода фонда от размещения пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений;

части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. При этом предельный размер части суммы пенсионного взноса не может превышать 3 процента суммы взноса;

дохода фонда от использования, в том числе размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

благотворительных взносов и других законных поступлений.

Данную норму следует учитывать при применении подпункта 3 пункта 2 статьи 296 НК РФ.

В силу статьи 20 Закона N 75-ФЗ для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонд создает страховой резерв.

Приказом ФСФР РФ от 18.03.2008 N 08-11/пз-н утверждено Положение о страховом резерве негосударственного пенсионного фонда.

В силу пункта 3.1 данного Положения размер страхового резерва должен составлять 5 или более процентов меньшей из следующих величин:

1) размера резервов покрытия пенсионных обязательств по состоянию на начало отчетного года;

2) размера резервов покрытия пенсионных обязательств по состоянию на конец отчетного года.

Приведенные положения следует учитывать при применении подпункта 4 пункта 2 статьи 296 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 36.19 Закона N 75-ФЗ установлено, что фонд вправе самостоятельно осуществлять ведение пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии либо заключать договоры на оказание услуг по ведению пенсионных счетов с другими организациями. Оплата указанных услуг осуществляется за счет имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.

Данную норму следует учитывать при применении подпункта 3.1 пункта 3 статьи 296 НК РФ.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию