Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Возврат излишне уплаченного налога срок давности

ВС РФ: как считать три года для возврата переплаты по налогам и взносам

Отделение ПФР отказало плательщику сборов в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в связи с истечением трёхлетнего срока со дня уплаты указанной суммы. Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию ПФР. Но что же решил Верховный Суд РФ? Об этом – в статье эксперта Марины Каштановой.

В Определении СКЭС ВС РФ от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198 по делу № А47-18534/2019 указано, что «юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчёта) за соответствующий налоговый (расчётный) период, но не позднее срока, установленного для её представления в налоговый орган».

Суть данного, рассматриваемого ВС РФ, спора состояла в следующем: отделение ПФР отказало плательщику сборов в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в связи с истечением установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трёхлетнего срока со дня уплаты указанной суммы. Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию ПФР. Но ВС РФ поправил нижестоящие суды.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачёте или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы.

Но норма данной статьи действует в отношении административного порядка подачи заявления.

При этом пропуск установленного срока не означает, что плательщик полностью утратил право на возврат денежных средств.

В вопросе исчисления трёхлетнего срока следует учитывать правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 21.06.2001 № 173-О , согласно которой закрепление в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации трёхлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности: со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 ГК РФ).

Таким образом, в случае обращения плательщика за защитой своих прав в судебном порядке отсчитывать трёхлетний период необходимо с даты, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

При этом в силу статьи 65 АПК РФ именно плательщик должен обосновать суду причины (обстоятельства), по которым не может узнать о возникшей переплате по налогу/сбору раньше (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56).

И не стоит забывать, что, исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учётом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В качестве примера можно привести тоже недавнее Определение ВС РФ от 26.03.2021 № 309-ЭС21-1757 по делу № А60-73782/2019 , которым было отказано в передаче дела в СКЭС. В данном деле суды установили, что в рассматриваемом случае указанный срок исчисляется с момента уплаты предпринимателем налога по платёжному поручению.

В другом деле суды учли, что о возникшей переплате общество могло и должно было знать в соответствующие периоды уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (см. Определение ВС РФ от 24.03.2021 № 310-ЭС20-22087 по делу № А54-10175/2018 ).

Как видно из трёх определений ВС РФ, ключевую роль играют индивидуальные обстоятельства.

На мой взгляд, во избежание споров с контролёрами и судебных дел всё-таки безопаснее не доводить обстоятельства до выяснения вопроса расчёта трёхлетнего срока для зачёта или возврата суммы излишне уплаченного налога.

Срок давности возврата переплаты по налогам

Подать в налоговую инспекцию Заявление о возврате налоговой переплаты можно лишь в течение 3 (трех) лет с момента ее образования (ст. 78 НК РФ). Как возникает налоговая переплата, как ее вернуть, в какой срок? Расскажем по порядку про срок давности возврата переплаты по налогам.

01. Как возникает переплата по налогам

Сразу начнем со свежего примера. Бухгалтер правильной организации правильно решила сверить налоги, что делает каждый квартал. Сделала это в полной уверенности, что переплаты/недоимки нет. Запросила акт сверки расчета по налогам (хорошо). Налоговая инспекция выдала акт сверки, где появилась пени почти на 1 (один) миллион рублей (плохо). Оказалось, что в налоговой инспекции в связи с запуском нового программного обеспечения произошел сбой. Возникла техническая ошибка, которую территориальная инспекция устранить не может. С этой ситуацией мы продолжаем работать. А речь здесь идет о полезности регулярных сверок с контрагентами, в том числе налоговой инспекцией, которые позволят вовремя принять меры. Грешат техническими проблемами не только контрольные органы. По аналогии излишне уплаченный/начисленный налог/санкции могут возникнуть не только из-за технических сбоев, но и в результате недостатков в бухгалтерском учете, банальных опечаток.

Читайте так же:
Сохраняется ли районный коэффициент пенсии при переезде

Основные причины налоговой переплаты

  • Бух. ошибка при расчете налога — завышена облагаемая база, неверно примененены ставки, льготы и т.п.;
  • Бух. ошибка при уплате налога — технические опечатки при подготовке платежных поручений. Если в платежном поручении неверно указали — тип платежа, КБК, ОКТМО (ОКАТО), статус плательщика, то уточните платеж. В отдельной статье — Как уточнить налоговый платеж;
  • Бух. ошибка при уплате налога — ошибка в сумме, перечислено больше;
  • Налоговая переплата по авансовым платежам. Некоторые налоги предусматривают ежеквартальный расчет и уплату авансовых платежей. Когда в конце года происходит снижение налогооблагаемой базы, то ранее перечисленные авансовые суммы могут превысить налог, рассчитанный за период в целом;
  • Уточненная декларация. Найдены ошибка или документы в прошлом периоде, подана за этот период уточненная декларация.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 (десяти) дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (ст. 78 НК РФ). На практике мы не наблюдаем таких положительных активностей со стороны контрольных органов. Поэтому пользуемся старой поговоркой — Сам смекай, где омут, где край.

Итак, переплата обнаружена — что делаем дальше?

02. Как вернуть переплату из бюджета

Налоговую переплату можно (ст. 78 НК РФ):

  1. Зачесть
  2. Вернуть.

Мы не планируем в этой статье говорить о тонкостях зачета или возврата. Скажем лишь, что если желаете зачесть переплату в счет предстоящих платежей по этому же налогу (то есть в пределах одного КБК и ОКТМО), то обращаться в ИФНС за зачетом не нужно. Он будет произведен в карточке лицевого счета автоматически, как только в ней отразятся очередные начисления или поступления по этому налогу. Вы просто в очередной раз перечисляете в бюджет меньше, чем нужно, на сумму переплаты.

Общие правила для возврата переплаты налогов

Расскажем по шагам, что нужно сделать:

  1. Заказываем Акт сверки расчетов в налоговой инспекции. На ее подготовку у ИФНС есть 10 (десять) рабочих дней;
  2. Заполняем и подаем Заявление о возврате налоговой переплаты ( электронная форма, ЛК налогоплательщика либо лично) ;
  3. Получаем живые деньги ли зачет. Зачет — в течение 10 (десяти) дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Возврат — в течение 1 (одного) месяца , при этом сначала будет погашена вся имеющаяся недоимка по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам.

03. Если срок пропущен

Общее правило — организация должна заявить о своем желании зачесть или вернуть переплату в течение 3 (трех) лет с момента ее появления (ст. 78 НК РФ). Моментом появления считается — день подачи первоначальной декларации или уплаты налога (пени, штрафа) или день подписания акта сверки (правда, есть разные позиции судов на этот счет).

Налоговая может списать истекшую переплату

Прошло 3 (три) года. У организации переплата. Вы с ней ничего не делаете. Что делает налоговая?

Инспекция может списать налоговую переплату, по которой истек срок исковой давности. Но это возможно только в следующих случаях (Письмо ФНС России от 01.11.2013 N НД-4-8/19645@):

  • Организация подает заявление списании в ИФНС;
  • Появилось и вступило в силу силу решение суда, по которому организации отказали в восстановлении срока давности;
  • Организация не ведете деятельность, не сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность. ИФНС может списать переплату, если уведомила о ее наличии, организация не подавала заявление о ее возврате (зачете), нет налоговой задолженности, на погашение которой можно направить переплату.

В остальных случаях списать переплату инспекция не вправе.

Давайте порассуждаем логически. Три года — не малый срок. Выявление переплаты по налогу сверх срока давности в организации с правильно поставленным бухгалтерским учетом — редкая ситуация. Она возможна в исключительных случаях. В таком случае для возврата суммы излишне уплаченного налога организация вправе обратиться в суд с иском о возврате. Каждую такую ситуацию нужно разбирать отдельно. Правильный бухгалтерский аутсорсинг контролирует этапы: от сбора первички до расчета налогов и подачи отчетности. Поэтому налоговые переплаты по техническим причинам исключены. Если же ошибся бухгалтер клиента до передачи бух.учета к нам на аутсорсинг, мы произведем сверку налоговых расчетов и вернем денежные средства в организацию.

Фирммейкер, октябрь 2019
Евгений Морозов, Елена Житушкина (Карпова)
При использовании материала ссылка обязательна

Срок давности на возврат «излишка» налоговых авансов

По письменному заявлению налогоплательщика инспекция обязана числящуюся за ним налоговую переплату вернуть на его расчетный счет либо зачесть в счет предстоящих платежей. Вместе с тем срок на подачу соответствующего заявления ограничен тремя годами с момента уплаты налога. Но что подразумевать под таковой, если речь идет об излишне уплаченных авансовых платежах по налогу?

Читайте так же:
Алименты удерживают с пенсии по инвалидности

Порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налога (сбора, пеней и штрафа) регламентирован ст. 78 Налогового кодекса. Согласно данной норме "излишек" возвращается или засчитывается инспекцией в счет предстоящих платежей по налогу по письменному заявлению налогоплательщика. А оно, в свою очередь, может быть подано лишь в течение трех лет со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК).

Тот факт, что компания эти три года "проспала", еще не означает, что свои кровные вернуть ей не удастся (Письмо Минфина России от 1 июня 2009 г. N 03-02-07/1-281). Поскольку инспекция в данном случае все-таки не последняя инстанция, обратиться с иском можно и в суд. Конечно, согласно ст. ст. 195 и 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности также составляет три года. Однако таковой, в соответствии с п. 1 ст. 200 ГК, уже исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Тем не менее всегда предпочтительнее решить проблему без каких бы то ни было судебных разбирательств. В рассматриваемой ситуации это означает уложиться с заявлением в трехлетний срок с момента уплаты налога. Вместе с тем если речь идет непосредственно о самом налоге, то отсчитать три года с даты его уплаты не составит труда. Однако положения ст. 78 Налогового кодекса применяются в том числе и в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу. И если речь идет о таковых, то час "икс" для трехлетнего срока уже не так очевиден. Всего в данном случае возможны две точки зрения.

Со дня уплаты

Итак, первая точка зрения, наиболее простая и, что называется, без особых мудрствований, заключается в том, что трехлетний срок на подачу в инспекцию заявления о возврате переплаты необходимо исчислять со дня каждого авансового платежа, входящего в ее общую сумму. Именно так, как правило, и рассуждают налоговики на местах, о чем свидетельствует арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2011 г. по делу N А52-1011/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 марта 2011 г. по делу N А81-2906/2010).

Более того, данную позицию поддержали, к примеру, представители ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 24 февраля 2009 г. по делу N А43-14387/2008-37-563. Судьи посчитали, что и в отношении переплаты по авансовым платежам срок на подачу заявления о ее возврате (зачете) необходимо отсчитывать непосредственно с даты каждого такого платежа. При этом косвенное подтверждение данному факту арбитры нашли в правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 21 июня 2001 г. N 173-О. Представители КС РФ тогда разъяснили, что положения п. 8 ст. 78 Налогового кодекса отнюдь не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска отведенного срока обратиться с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в суд, где уже будут действовать общие правила исчисления срока исковой давности.

И все же поддержка точки зрения налоговиков судьями — это, скорее, исключение, нежели правило.

По истечении налогового периода

Порядок уплаты некоторых налогов предусматривает перечисление налогоплательщиком в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. При этом если речь идет, к примеру, о налоге на прибыль, едином налоге на УСН, то суммы налоговых авансов, как и сам налог, рассчитываются нарастающим итогом. Это также означает, что уже перечисленные авансовые платежи засчитываются при уплате последующих авансов и окончательной суммы налога по итогам налогового периода. Вместе с тем если финансовым результатом года все же стал убыток, то даже один перечисленный ("на заре" налогового периода, когда дела еще не были так плохи) авансовый платеж автоматически становится излишне уплаченным.

Очевидно, что при таком раскладе буквальное толкование фразы "момент уплаты налога" в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса как даты перечисления авансового платежа не слишком отвечает интересам налогоплательщика, если не сказать больше. Ведь о самом наличии переплаты налогоплательщик может узнать лишь по итогам налогового периода. В частности, именно исходя из этого судьи ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23 августа 2011 г. по делу N А65-29231/2010 пришли к выводу, что трехгодичный срок для подачи заявления налоговому органу следует исчислять не ранее чем с первого числа следующего налогового периода, а не с даты уплаты авансовых платежей. Правда, все же следует отметить, что в данном споре речь шла о переплате земельного налога, образовавшейся не из-за порядка его уплаты, а по причине исключения в середине года из объекта налогообложения ряда земельных участков.

С даты представления годовой декларации

Ну и, наконец, наиболее весомыми аргументами подкреплена третья точка зрения, согласно которой организация вправе обратиться за возвратом (зачетом) авансов в течение трех лет после крайнего срока сдачи соответствующей годовой декларации. Дело в том, что именно к такому выводу пришли представители Президиума ВАС РФ в Постановлении от 28 июня 2011 г. N 17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165 в отношении порядка возврата "авансовой" переплаты по налогу на прибыль.

Читайте так же:
Статус физических лиц по налогу

Положения ст. 287 Налогового кодекса, указали судьи, устанавливают правило о зачете уплаченных авансов в счет уплаты последующих авансовых платежей (и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода), основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. При этом определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам года. Таким образом, "высшие" арбитры заключили, что юридические основания для возврата переплаты наступают лишь по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Аналогичная точка зрения высказана в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2011 г. по делу N А52-1011/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 марта 2011 г. по делу N А81-2906/2010.

Вместе с тем, как известно, постановление Президиума ВАС РФ — непреложный аргумент для судей, но не всегда для налоговиков. Однако, к счастью, это не тот случай.

В Письме от 21 февраля 2012 г. N СА-4-7/2807 представители Федеральной налоговой службы полностью согласились с доводами Президиума ВАС РФ.

Срок давности возврата переплаты по налогам

ООО готовим к закрытию. Не работает уже 6 лет. В налоговой запросили акт сверки. Оказалось что существует переплата по налогам. Написали запрос на возврат переплаты на расчетный счет. Получили отказ.. ввиду срока давности. более 3-х лет. подскажите, пожалуйста, можем ли мы вернуть переплату? И если да то как?

Не далее как сегодня узнала, что у меня имеется переплата по налогам. Сумма довольно внушительная. Но возврат, по словам сотрудника инспекции, невозможен, так как вышел срок давности (более трех лет), хотя выписку о том, на какой период приходится переплата мне не дали. Ответьте, пожалуйста, должны ли были налоговики своевременно известить об образовавшейся переплате. И почему срок давности существует только для налоговых органов, а для налогоплательщика — нет? Спасибо.

В Личном кабинете налогоплательщика мной была обнаружена переплата по налогу на доходы. Во вкладке «Мои налоги» указана только информация о существующей переплате, а именно сумма и вид налога. Никакой детализации, например: о временном периоде выявления налоговым органом указанной переплаты, либо информации, в результате чего была выявлена данная переплата, к сожалению, в электронном «Личном кабинете» не выложено. Через личный кабинет налогоплательщика я обратилась посредством электронной формы обращения на сайте с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога. По результатам рассмотрения моего обращения МИФНС был дан ответ о том, что данная переплата у меня существует, возврат по ней не производился. Относительно возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц был дан отказ по причине подачи заявления на возврат по истечении трехлетнего срока, установленного п.7 ст.78 НК РФ. Из полученного ответа, так же как из информации в личном кабинете налогоплательщика, не представляется возможным узнать, когда и в результате чего образовалась вышеуказанная переплата, чтобы определить истечение срока давности по подаче заявления на возврат и период возникновения у меня права, как у налогоплательщика, на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. Дополнительно хотелось бы сообщить, что никакие уведомления от налогового органа по факту имеющейся у меня налоговой буду направлять письмо в налоговую с просьбой дать разъяснения: когда и в результате чего образовалась переплата по налогу на доходы физического лица и направлялось ли в мой адрес уведомление о ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога, в соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ.

Скажите, какие шансы вернуть излишне уплаченный налог? Возможно предпринять еще какие-то действия и доказать, что если срок и пропущен, то не по моей вине, т.к. я не была надлежащим образом извещена о существующей переплате, соответственно нарушено мое право на своевременный возврат излишне уплаченного налога?

В 2013 году по почте получил извещение от 16/07/2012 года из ИФНС о возврате переплаты по НДФЛ за 2010 год (подозреваю это по соц. вычету что заявлял в то время). В феврале 2015 года подал заявление в ИФНС с указанием банк. Реквизитов для перечисления. Но заявление потеряли на 4 месяца, а теперь говорят что истек срок исковой давности по истребованию налога и они не могут его мне перечислить. Разве срок в 3 года распространяется и на возврат по налогам (вычеты, переплаты), которые сами налоговики подтвердили в свое время?

Читайте так же:
Пенсионные отчисления в декретном отпуске

Мною, Берсеневым Владимиром Евлампиевичем в сторону Инспекции

№1 ФНС была направлена жалоба №1782 Г от 17.04.2019 г.: В феврале

2019 года я обратился лично в Межрайонную ИФНС России № 1 по.

ХМАО-Югре и получил справку о состоянии расчетов с бюджетом от

01.03.2019 № № 267431, из которой узнал о имеющейся у меня переплате по налогам в размере 30 449,61 руб. Обратившись с просьбой оформить возврат указанной переплаты, получил отказ от сотрудника Инспекции, поскольку истек срок для ее возврата. Поскольку я не получал уведомления от Инспекции о наличии у меня переплаты по месту жительства, электронный документооборот с Инспекцией мной оформлен только в феврале этого года, считаю что срок на возврат данной переплаты мною не пропущен. Указанная сумма является значительной для меня, я пенсионер, инвалид 3 группы после перенесенного инсульта.

30.04.2019 г. мною был получен ответ от.

Межрайонного ИФНС России №1 с отказом в проведении возврата вышеуказанной переплаты по налогам и пеням в связи, с истечением срока давности. В октябре 2019 г. мною было направлено повторное обращение в УФНС России. 02.11.2019 г. получен ответ так же с отказом от выплаты.

Можно ли вернуть переплату налога после трехлетнего срока?

В этой статье речь пойдет о возврате/взыскании излишне уплаченных сумм налога, пеней и штрафов за пределами трехлетнего срока по результатам уточненной налоговой декларации

Сразу замечу, что рассматриваемая ситуация довольно спорная, вопреки сложившемуся мнению налогового органа существует разнообразная судебная практика, которая, к сожалению, не гарантирует в полной мере защиту интересов налогоплательщика в получении своих «кровных».

Нередко случается, что небрежное отношение, ошибка или случайность приводит к тому, что при сдаче первоначальной отчетности сумма того или иного налога к уплате завышена. Проходит время – допустим, три года, – и новый бухгалтер или аудитор замечают погрешность и подают уточненную налоговую декларацию с указанием меньшей суммы или сведя к нулю обязанность по уплате налога. Одновременно направляется заявление о возврате налога.

Подали. Ждем. И ничего налоговый орган не пишет и возвращать не собирается.

В такой ситуации, по мнению налогового органа, проведение камеральной проверки и совершение в связи с этим соответствующих действий необязательно. В карточке лицевого счета налогоплательщика по-прежнему числятся все те же суммы, а в случае принудительного взыскания налога постановление все так же находится на исполнении у пристава-исполнителя, а инкассовые поручения в банке.

При этом с бездействием налогового органа можно поспорить.

Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Статья 78 НК РФ является императивной, и восстановление трехлетнего срока, в течение которого можно обратиться с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, законом не предусмотрено. НК РФ не содержит нормы, устанавливающей срок давности для взыскания пени. Ограничительный трехлетний срок установлен для зачета (возврата) излишне уплаченного налога.

Исходя из смысла п. 2 ст. 80, абз. 2 п. 1 ст. 81, ст. 88 НК РФ, следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налоговой инспекции принять налоговую декларацию, провести в установленный срок камеральную проверку и по ее результатам осуществить соответствующие действия, в том числе по отражению в карточке расчетов с бюджетом соответствующих сведений.

Как правило, инспекция списывает свое бездействие на некую техническую ошибку, которую исправляют, извиняются, но вернуть уже взысканный или излишне уплаченный налог отказываются, все так же ссылаясь на пропуск трехлетнего срока.

Позицию неправомерности рассуждений подтверждает и постановление ФАС Московского округа от 14.05.2008 г. № КА-А40/3987-08-2 по ОАО «Научно-производственное объединение «Московский радиотехнический завод».

В судебном акте указано, что ссылка налогового органа на невозможность проверки заявленных налогоплательщиком расходов в связи с представлением уточненных деклараций за пределами трех лет неправомерна. Ограничение, касающееся трехлетнего срока проведения налоговых проверок, введенное с 1 января 2007 г., не распространяется на камеральные налоговые проверки (ст. 88 НК РФ в редакции федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ). То обстоятельство, что уточненные налоговые декларации представлены после составления акта проверки, не имеет значения, поскольку расходы были понесены в соответствующие периоды, уменьшая тем самым базу налога на прибыль и приводя к возникновению переплаты в последующем налоговом периоде.

Исходя из норм Налогового кодекса, делаем выводы.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В то же время данная норма применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Читайте так же:
Взыскание алиментов подлежит немедленному исполнению

Согласно п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Вот с этого момента начинаются разногласия в судебной практике.

ВАС РФ указывает, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. № 12882/08).

Наиболее выгодную для налогоплательщика позицию отражает постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 г. № КА-А40/293-09, указывая, что трехлетний срок, предусмотренный п. 3 ст. 79 НК РФ, следует исчислять с момента составления акта сверки расчетов, которым налоговая инспекция и налогоплательщик окончательно определили суммы переплат по налогам. Вывод сделан с учетом того, что до этого момента у налогового органа и налогоплательщика имелись разногласия относительно сумм переплаты и пеней.

На мой взгляд, мнение ФАС Западно-Сибирского округа также заслуживает внимания (постановление от 11.02.2009 г. № Ф04-558/2009(20510-А46-40).

Сказано следующее. Трехлетний срок давности взыскания в судебном порядке сумм излишне уплаченного налога должен исчисляться с момента представления налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога к уменьшению, а не с момента составления в последующем акта сверки расчетов с бюджетом, поскольку налогоплательщик знал об излишней уплате налога с момента представления уточненной налоговой декларации. Подписание в дальнейшем налоговым органом акта сверки расчетов не означает возникновения права налогоплательщика на предъявление заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня подписания налоговым органом акта сверки, поскольку иное толкование фактически делает недействующими положения ст. 78 НК РФ (с учетом позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 21.06.2001 г. № 173-О, пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 28.02.2001 г. №5, Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 8.11.2006 г. №6219/06) относительно установления предельного срока для возврата излишне уплаченного налога, так как налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода времени с требованием о проведении сверки расчетов, и налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт.

Подобные решения принимались и совсем недавно: см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2010 г. № Ф09-10147/09-С3.

Арбитры постановили, что в связи с выявлением бухгалтерских ошибок налогоплательщик подал уточненные налоговые декларации. Поскольку налоговый орган не представил доказательств того, что уточненные налоговые декларации поданы в связи с очевидными обстоятельствами, которые могли быть установлены при подаче первоначальной налоговой декларации, о злоупотреблении налогоплательщиком своим правом (подача уточненных деклараций с единственной целью искусственно продлить срок для возврата налога), суд пришел к выводу, что срок исковой давности по требованию о возврате налога следует исчислять с даты подачи уточненной налоговой декларации.

Для укрепления своей позиции можно рассмотреть постановление ФАС Дальневосточного округа от 3.08.2010 г. № Ф03-5155/2010.

Суд решил, что по мнению ИФНС, налогоплательщиком пропущен установленный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата излишне уплаченного за 2004 г. налога на прибыль, поскольку заявление о возврате подано 22.01.2008 г.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик узнал о наличии переплаты 4.07.2007 г. после подачи уточненной налоговой декларации; с заявлением в суд об обязании ИФНС возвратить излишне уплаченный налог на прибыль налогоплательщик обратился в пределах трехлетнего общего срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ.

Некоторые суды считают, что таким днем, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права, а именно о факте излишней уплаты налога, является день, когда налоговый орган отказал в возврате суммы налога. Подробнее с этими мнениями можно ознакомиться в следующих судебных актах: постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2007 г. № А65-14762/2006; постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2007 г. № Ф03-А51/07-2/2021.

В заключение добавлю, что рассматриваемая тема, конечно, более объемна по своему содержанию. Споры относительно исчисления сроков продолжаются и по сей день, но никогда не стоит отказываться от возможности вернуть переплаченный налог. Более того, если по результатам камеральной проверки уточненной декларации инспекция все же отразила изменение в карточке лицевого счета, то, соответственно, при «соблюдении бюджетов» аналогичными способами можно попробовать произвести зачет.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию