Femida96.ru

Юридическая помощь для всех
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Земельный налог на какой счет отнести

Земельный налог на какой счет отнести

Дата публикации 21.12.2018

Использован релиз 3.0.66

Внесены изменения в декларацию по земельному налогу, а также в порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме (приказ ФНС России от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@). Применяется с представления отчетности за 2018 год.

Организация ООО "Стремительный НЭТ" (Покупатель) 01.06.2018 заключила с ООО "Центр Недвижимости" (Продавец) договор купли-продажи земельного участка площадью 1 200 кв. м (12 соток), расположенный в г. Москве, стоимостью 26 500 000,00 руб. В адрес продавца была перечислена предоплата на полную сумму договора. Акт приема-передачи земельного участка подписан 29.06.2018, в этот же день земельный участок принят к учету в качестве объекта основных средств.

10.07.2018 организация оплатила государственную пошлину в размере 22 000,00 руб. и передала документы на государственную регистрацию права собственности на земельный участок. Право собственности на земельный участок зарегистрировано 24.07.2018.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 24.07.2018 составляет 18 000 000,00 руб. Представительным органом муниципального образования установлены авансовые платежи по итогам отчетных периодов и ставка земельного налога в размере 1,5% (Закон города Москвы от 24.11.2004 № 74 "О земельном налоге").

Участок используется в производственной деятельности, поэтому расходы на уплату земельного налога признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности, в налоговом учете – прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Организация использует основную систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02 (в текущей редакции).

Для примера предположим, что у организации в рассматриваемом периоде не было доходов и расходов, кроме связанных с покупкой земельного участка и исчислением земельного налога.

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)

1. Настройка порядка уплаты и отражения расходов по земельному налогу

1.1 Настройка порядка уплаты земельного налога

Форма "Земельный налог: порядок уплаты" (рис. 1):

  • Раздел: Главное — Налоги и отчеты — Земельный налог.
  • Перейдите по ссылке Порядок уплаты.
  • Двойным щелчком мыши откройте и проверьте сведения о порядке уплаты земельного налога в текущем налоговом периоде. Если сведения отсутствуют, то создайте их по кнопке Создать:
    • В поле Год начала действия укажите дату, с которой действуют настройки.
    • Установите флажок Уплачиваются авансы, если уплата авансовых платежей предусмотрена законом соответствующего субъекта РФ (Закон города Москвы от 24.11.2004 № 74 "О земельном налоге" предусматривает исчисление и уплату авансовых платежей по земельному налогу).
    • Укажите сроки уплаты авансовых платежей и проверьте срок уплаты налога.
    • Кнопка Записать и закрыть.

    1.2 Настройка порядка отражения расходов по земельному налогу

    Форма "Земельный налог: способы отражения расходов" (рис. 2):

    • Раздел: Главное — Налоги и отчеты — Земельный налог.
    • Перейдите по ссылке Способы отражения расходов.
    • Двойным щелчком мыши откройте и проверьте сведения о способе отражения расходов по уплате земельного налога в текущем налоговом периоде. Если сведения отсутствуют или по приобретенному земельному участку способ отражения расходов отличается от других объектов, создайте сведения по кнопке Создать:
      • В поле Действует с укажите дату, с которой действуют настройки.
      • С помощью переключателей укажите, для каких земельных участков и организаций будет действовать этот порядок.
      • В группе "Настройка отражения расходов" укажите порядок отражения расходов по земельному налогу (счет учета затрат и аналитику к нему). Вид расхода в статье затрат — "Налоги и сборы".
      • Кнопка Записать и закрыть.

      2. Перечисление денежных средств продавцу

      2.1 Перечислена оплата продавцу земельного участка

      Документ "Списание с расчетного счета" (рис. 3)

      • Документ можно:
        • создать на основании документа Платежное поручение по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета, поля документа будут заполнены по умолчанию в соответствии с данными из документа-основания (Раздел: Банк и кассаПлатежные поручения);
        • загрузить через "Клиент-банк";
        • создать как новый документ (Раздел: Банк и кассаБанковские выписки).

        По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 4).

        3. Приобретение и принятие к учету земельного участка в качестве объекта основных средств

        3.1 Зачтен аванс поставщику

        3.2 Отражено приобретение земельного участка

        3.3 Принят к учету земельный участок в качестве объекта основных средств

        Документ "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Земельные участки" (рис. 5):

        • Раздел: ОС и НМАПриобретение земельных участков.
        • Кнопка Создать.
        • Заполните документ.
        • Табличную часть заполняйте по кнопке Добавить:
          • В колонке Земельный участок выберите из справочника "Основные средства" приобретаемый объект (создайте новый элемент). Сведения о земельном участке в справочнике "Основные средства" заполните следующим образом:
            • в поле Группа учета ОС выберите вид "Земельные участки";
            • в поле Наименование введите краткое наименование основного средства (используется как служебное);
            • в поле Полное наименование введите полное наименование (используется для печати первичных документов);
            • в блоке Классификация не заполняйте поля:
              • Код по ОКОФ, т.к. код для земельных участков в Общероссийском классификаторе основных фондов, утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, не предусмотрен;
              • Амортизационная группа, т.к. земельные участки ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не подлежат амортизации;
              • Шифр по ЕНАОФ, т.к. его заполняют организации, занимающиеся крестьянским (фермерским) хозяйством;

              По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 6).

              4. Учет госпошлины за регистрацию земельного участка

              4.1 Уплачена госпошлина

              Документ "Списание с расчетного счета" (рис. 7).

              • Документ можно:
                • создать на основании документа Платежное поручение по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета, поля документа будут заполнены по умолчанию в соответствии с данными из документа-основания (Раздел: Банк и кассаПлатежные поручения);
                • загрузить через "Клиент-банк";
                • создать как новый документ (Раздел: Банк и кассаБанковские выписки).

                Подробнее о заполнении платежного поручения на уплату госпошлины см. в статье "Приобретение объекта недвижимости с включением госпошлины в расходы".

                По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 8).

                4.2 Отражены расходы на уплату госпошлины

                Документ "Операция" (рис. 9):

                • Раздел: ОперацииОперации, введенные вручную.
                • Кнопка Создать. Вид документа – Операция.
                • Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
                  • В колонке Дебет укажите счет учета расходов по уплате госпошлины в зависимости от назначения использования ОС (в примере счет 20.01 "Основное производство", т.к. объект будет использоваться в производственной деятельности) и аналитику к нему (подразделение; номенклатурная группа; статья затрат с видом расхода "Налоги и сборы"). Если сумму госпошлины нужно отразить по нескольким номенклатурным группам, то ее целесообразно учесть на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Если сумму госпошлины нужно отнести на несколько подразделений, то ее следует разделить между этими подразделениями.
                  • В колонке Кредит укажите счет 68.10 "Прочие налоги и сборы" и аналитику к нему.
                  • В колонках Сумма и Сумма Дт укажите сумму уплаченной госпошлины для бухгалтерского и налогового учета.

                  5. Переход права собственности на земельный участок

                  5.1 Зарегистрировано право собственности на земельный участок

                  Форма "Регистрация земельных участков" (рис. 10).

                  • Раздел: Главное — Налоги и отчеты — Земельный налог.
                  • Перейдите по ссылке Регистрация земельных участков.
                  • Кнопка СоздатьРегистрация.
                  • В поле Основное средство выберите объект основных средств (земельный участок).
                  • В поле Дата укажите дату государственной регистрации права собственности на земельный участок.
                  • В поле Постановка на учет выберите вариант постановки на учет в зависимости от места нахождения земельного участка (в нашем примере По месту нахождения организации).
                  • В поле Кадастровый номер укажите кадастровый номер земельного участка согласно полученным регистрационным документам.
                  • В поле Кадастровая стоимость укажите кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 1 января календарного года.
                  • В поле Налоговая ставка укажите ставку в процентах.
                  • Заполните остальные поля формы.
                  • Кнопка Записать и закрыть.

                  5.2 Отражен переход права собственности на земельный участок

                  После получения правоустанавливающих документов основное средство должно учитываться на счете 01.01 "Основные средства в организации".

                  Документ "Операция" (рис. 11 — 12):

                  • Раздел: ОперацииОперации, введенные вручную.
                  • Кнопка Создать. Вид документа – Операция.
                  • Заполните табличную часть по кнопке Добавить (рис. 11):
                    • в колонке Дебет укажите счет 01.01, на котором учитываются основные средства организации;
                    • в колонке Кредит укажите счет 01.08, на котором учитываются объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы;
                    • в качестве аналитики (субконто) по дебету и по кредиту выберите земельный участок, на который зарегистрировано право собственности;
                    • в колонке Сумма укажите первоначальную стоимость земельного участка.
                    • по кнопке Еще выберите в контекстном меню Выбор регистров;
                    • в открывшемся окне "Выберите регистры, по которым нужно сделать движения" отметьте флажком регистр Счета бухгалтерского учета ОС на закладке Регистры сведений;
                    • по кнопке ОК в документ добавятся две закладки Бухгалтерский и налоговый учет (на эту закладку будет перемещена табличная часть с проводками) и Счета бухгалтерского учета ОС (на этой закладке нужно отразить информацию по одноименному регистру сведений) (рис. 12).
                    • На закладке Счета бухгалтерского учета ОС заполните табличную часть – информацию по одноименному регистру сведений:
                      • в колонке Основное средство выберите земельный участок, на который зарегистрировано право собственности;
                      • в колонке Счет учета укажите счет, на котором учитывается основное средство после перехода права собственности;
                      • значение в колонке Счет начисления амортизации оставьте незаполненным (амортизация по земельным участкам не начисляется);

                      6. Расчет земельного налога

                      Земельный налог = Кадастровая стоимость земельного участка * Ставка земельного налога * Коэффициент Кв

                      Формула для расчета квартальных авансовых платежей (п. 6 ст. 396 НК РФ):

                      Авансовый платеж по земельному налогу = 1/4 * (Кадастровая стоимость * Ставка земельного налога) * Коэффициент Кв

                      Формула для расчета коэффициента Кв (п. 7 ст. 396 НК РФ):

                      Коэффициент Кв = Количество полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности в данном налоговом периоде (отчетном) периоде / Количество календарных месяцев в налоговом (отчетном периоде)

                      Округление до 4-х знаков после запятой (п. 5.16 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утв. приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@)

                      Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ если право собственности на земельный участок возникло:

                      • до 15-го числа месяца включительно, то этот месяц для расчета земельного налога принимается за полный месяц владения;
                      • после 15-го числа месяца, этот месяц для расчета земельного налога в количество месяцев владения не включается.

                      Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода (п. 5 ст. 396 НК РФ).

                      6.1 Расчет авансового платежа по земельному налогу за 3-й кв. 2018 года

                      Обработка "Закрытие месяца" (рис. 13).

                      • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
                      • Установите месяц закрытия (сентябрь 2018).
                      • Кнопка Выполнить закрытие месяца.

                      Регламентная операция "Расчет земельного налога" в составе обработки "Закрытие месяца".

                      По ссылке с названием регламентной операции Расчет земельного налога выберите Показать проводки (рис. 13) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 14).

                      Проверим расчет авансового платежа за 3-й кв. 2018 г.: 1/4 * (18 000 000,00 * 1,5%) * 2/3 = 45 009,00 руб. (2 – количество полных месяцев владения земельным участком в отчетном периоде).

                      Проанализируем расчет авансового платежа за 3-й кв. 2018 года по отчету Справка-расчет земельного налога (рис. 15) (раздел: ОперацииСправки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца).

                      6.2 Расчет земельного налога за 2018 год

                      Операция выполняется аналогично подразделу 6.1 "Расчет авансового платежа по земельному налогу за 3-й кв. 2018 года".

                      Обработка "Закрытие месяца" (рис. 16).

                      • Раздел: Операции – Закрытие месяца;
                      • Установите месяц закрытия (декабрь 2018);
                      • Кнопка Выполнить закрытие месяца.

                      Регламентная операция "Расчет земельного налога" в составе обработки "Закрытие месяца".

                      По ссылке с названием регламентной операции "Расчет земельного налога" выберите Показать проводки (рис. 16) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 17).

                      Земельный налог на какой счет отнести

                      Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

                      Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

                      Организация (УСН) заключила договор долгосрочной аренды земельного участка на 49 лет с муниципалитетом. Неамортизируемый нематериальный актив (НМА) принимается на учет по рыночной стоимости на основании независимой оценки. Затем организация реализует данный НМА контрагенту.
                      Является ли право долгосрочной аренды земельного участка нематериальным активом? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать?

                      Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
                      Право долгосрочной аренды земельного участка не является нематериальным активом и не может учитываться в качестве такового.
                      При переуступке права аренды происходит передача имущественного права.
                      Операции, отражаемые в бухгалтерском учете организации, приведены ниже.

                      Обоснование вывода:

                      Общие гражданско-правовые аспекты

                      В общем случае на основании п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). В свою очередь, в соответствии с п. 9 ст. 22 ЗК РФ при аренде земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на срок более чем пять лет арендатор земельного участка имеет право, если иное не установлено федеральными законами, в пределах срока договора аренды земельного участка передавать свои права и обязанности по этому договору третьему лицу, в том числе права и обязанности, указанные в п.п. 5 и 6 ст. 22 ЗК РФ, без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления (п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства»).
                      Уступка права аренды земельного участка может происходить на основании отдельного договора об уступке либо иных соглашений, влекущих передачу такого права. При этом, руководствуясь принципом свободы договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ), стороны вправе решить по своему усмотрению, вступать ли им в договорные отношения, каким именно гражданско-правовым договором урегулировать возникающие между ними отношения и какие условия договора при этом определить (учитывая, что стороны вправе предусмотреть в договоре любые условия, не противоречащие законодательству (п. 4 ст. 421 ГК РФ)).
                      В соответствии с п. 3 ст. 423 ГК РФ договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Таким образом, стороны в договоре уступки права аренды земельного участка могут оговорить размер платы за передаваемое право.
                      Уступка требования и перевод долга, основанные на сделках, подлежащих государственной регистрации, также подлежат государственной регистрации (ст.ст. 389 и 391 ГК РФ). Поэтому при передаче прав и обязанностей по подлежащему государственной регистрации договору аренды земельного участка (п. 2 ст. 26 ЗК РФ) договор перенайма также подлежит государственной регистрации (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.2001 N 5536/01, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 N Ф08-7578/2008). За государственную регистрацию прав предусмотрено взимание государственной пошлины в соответствии с НК РФ (ст. 17 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

                      Бухгалтерский учет

                      1. Нематериальный актив

                      Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов установлен ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007), которое с 19.07.2017 признано федеральным стандартом бухгалтерского учета в числе прочих (ч. 1.1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов организации, не имеющих материально-вещественной формы. К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания (п. 4 ПБУ 14/2007). В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
                      То есть, как правило, в бухгалтерском (как и в налоговом) учете к НМА относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ (смотрите также п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, п. 3 ст. 257 НК РФ). Из ст. 1225 ГК РФ следует, что право долгосрочной аренды земельного участка не относится к результатам интеллектуальной деятельности и не является средством индивидуализации.
                      Стоит заметить, что из п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, вытекает возможность отражения прав пользования земельными участками в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов. Однако указанное Положение применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету. В частности, в письме Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445 было указано, что при решении вопроса о принятии к бухгалтерскому учету актива в качестве нематериального следует руководствоваться п. 4 ПБУ 14/2000 (вместо которого в настоящее время применяется ПБУ 14/2007). Действующие на сегодняшний день (начиная с 1 января 2001 года) положения в области бухучета не предусматривают прямых оснований для включения прав аренды земельных участков в состав НМА*(1).
                      Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007. В частности, одним из признаков НМА является наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование исключительного права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007). В рассматриваемой ситуации это условие не выполняется.
                      Считаем, что право долгосрочной аренды земельного участка не обладает признаками нематериального актива в понимании ПБУ 14/2007 и не может учитываться в качестве такового. Вывод о том, что право аренды земельного участка не является НМА, сделан, например, в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 26.10.2018 N Ф06-37991/18, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.10.2013 N Ф08-5899/13, ФАС Уральского округа от 12.07.2012 N Ф09-4983/12, ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2012 N Ф07-583/12, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2014 N 16АП-940/14, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013 N 18АП-9558/13.

                      К сведению:
                      Земельные участки, относящиеся к объектам основных средств, не подлежат амортизации (п.п. 5, 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Однако мы не видим оснований для включения арендованного земельного участка в состав основных средств (п. 46 Положения N 34н)*(2). Что касается нематериальных активов, то не подлежат амортизации только НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также НМА некоммерческих организаций (п.п. 24, 25 ПБУ 14/2007).

                      2. Бухгалтерские проводки

                      Арендованный земельный участок учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
                      Исходя из п.п. 2, 4, 6, 7, 10.1, 12 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», денежные средства, поступающие от контрагента в счет договора перенайма земельного участка, учитываются в составе прочих доходов на дату государственной регистрации договора перенайма; расходы на уплату госпошлины и услуг оценщика признаются в составе прочих расходов (п.п. 2, 4, 12, 16, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
                      В бухгалтерском учете указанные операции могут быть отражены следующим образом:
                      1) Получение земельного участка в аренду:
                      Дебет 001 «Арендованные основные средства»
                      — арендованный земельный участок принят на забалансовый учет;
                      Дебет 60 (76) Кредит 51
                      — оплачены услуги независимой оценки;
                      Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76)
                      — услуги оценщика учтены в расходах (на дату получения отчета).
                      2) Уступка (реализация) права аренды:
                      Дебет 68, субсчет «Расчеты по уплате госпошлины» Кредит 51
                      — перечислена госпошлина;
                      Дебет 62 (76, субсчет «Расчеты по договору с контрагентом») Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
                      — на дату государственной регистрации договора перенайма (уступки права аренды) отражен доход от реализации прав аренды;
                      Кредит счета 001 «Арендованные основные средства»
                      — отражено выбытие земельного участка из объектов аренды;
                      Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Госпошлина»
                      — сумма госпошлины отражена в составе прочих расходов;
                      Дебет 51 Кредит 62 (76, субсчет «Расчеты по договору с контрагентом»)
                      — поступил платеж от контрагента.
                      В случае, если организация ведет учет доходов и расходов кассовым методом (на основании абзаца 9 п. 12 ПБУ 9/99, абзаца 2 п. 18 ПБУ 10/99), то суть указанных проводок не изменится, только записи в части признания дохода и расходов будут сделаны на даты поступления/перечисления денежных средств.

                      К сведению:
                      Плата, полученная налогоплательщиком, применяющим УСН, по договору (соглашению) уступки права аренды земельного участка, является доходом, облагаемым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 N 20-14/2/125274@).

                      Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
                      — Энциклопедия решений. Перенаем;
                      — Вопрос: Организация зарегистрировала договоры аренды на земельные участки в октябре 2018 года, а 03.12.2018 передала по договору передачи права и обязанности другому юридическому лицу. Организация находится на общей системе налогообложения. В договоре прописано, что арендную плату арендодателю будут оплачивать новые арендаторы. Новый(е) арендатор(ы) выплачивает(ют) обозначенную в договоре сумму за перенаем несколькими платежами в течение одной недели в декабре 2018 года. Как правильно отразить этот процесс в бухгалтерском учете? Какими проводками и документами это следует оформить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.)
                      — Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи НМА.

                      Ответ подготовил:
                      Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
                      Мозалева Наталья

                      Контроль качества ответа:
                      Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
                      Лазарева Ирина

                      6 октября 2019 г.

                      Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

                      ————————————————————————-
                      *(1) Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н утвержден ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», который будет применяться начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год (п. 48 ФСБУ 25/2018). Однако организация может принять решение о применении нового стандарта ранее указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
                      Подробнее смотрите в материале: Вопрос: У компании есть действующие краткосрочные (11 месяцев) договоры аренды помещений (офис, склад) и лизинг автомобиля (с февраля 2019 года). Как изменится учет данных операций в связи с вступлением в силу нового стандарта IFRS 16 «Аренда» для бухгалтерского учета по российским стандартам? Подлежит ли арендуемая недвижимость налогообложению налогом на имущество в 2019 году? В случае изменений в учете нужно ли это делать ретроспективно? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
                      *(2) Дополнительно смотрите: Вопрос: У ЗАО имеется 12 участков на праве долгосрочной аренды, по ним оплачивается арендная плата. Арендатор — администрация города. Кроме того, есть участки на праве постоянного бессрочного пользования, по ним оплачивается земельный налог. Земельные участки используются в основной деятельности организации. Право постоянного пользования земельными участками возникло достаточно давно, на данный период организация его еще не переоформила. Можно ли принять в качестве нематериального актива в бухгалтерском учете право долгосрочной аренды и поставить эти права на баланс ЗАО? Можно ли принять на баланс указанные участки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2014 г.)

                      Покупка земельных участков в «1С:Бухгалтерии 8»

                      Одним из ключевых направлений развития «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 является ее упрощение. Начиная с версии 3.0.65 в программе стало проще зарегистрировать приобретение земельного участка. Теперь для отражения данной операции в учете предусмотрен специальный документ «Приобретение земельных участков».

                      Казалось бы, с основными средствами в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 уже давно все понятно и просто, зачем еще что-то упрощать? Но учет земельных участков в качестве ОС имеет некоторые особенности.

                      Примечание
                      Об упрощении учета основных средств в «1С:Бухгалтерии 8» см. в статье «Упрощение учета основных средств в "1С:Бухгалтерии 8"».

                      Земельные участки: особенности учета

                      Земельные участки относятся к недвижимому имуществу и передаются в собственность покупателя по договору купли-продажи недвижимого имущества (ст. 130, п. 1 ст. 549 ГК РФ). Оформляется такая передача передаточным актом (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Переход права собственности на земельный участок к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст. 551 ГК РФ). За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество уплачивается государственная пошлина (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

                      Если земельный участок соответствует критериям, поименованным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее — ПБУ 6/01), то он принимается организацией к учету в качестве основных средств по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

                      Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение земельного участка (п. 8 ПБУ 6/01). Государственная пошлина включается в первоначальную стоимость земельного участка, если она уплачена до принятия земельного участка на учет в качестве объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). При этом субъекты малого предпринимательства могут включать пошлину и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта ОС, в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п. 8.1 ПБУ 6/01).

                      Дожидаться государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок, чтобы принять его к учету в качестве объекта основных средств, совсем не обязательно (п. 4 ПБУ 6/01, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Если пошлина уплачивается уже после принятия земельного участка на учет, то затраты на ее уплату могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов, в зависимости от назначения использования земельного участка (п.п. 4, 5, 7, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

                      shutterstock_388274659.jpg

                      Для целей налогообложения прибыли государственная пошлина включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент начисления (пп. 1 и пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/33).

                      Земельные участки не подлежат амортизации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения прибыли (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение земельного участка можно будет учесть только при его дальнейшей реализации (п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

                      Операции по реализации земельных участков не признаются объектами обложения НДС на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Соответственно, у покупателя не возникает права на вычет налога.

                      Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которых введен земельный налог, являются объектами налогообложения (п. 1 ст. 389 НК РФ). Обязанность по уплате земельного налога возникает у покупателя с момента перехода к нему права собственности, то есть с момента государственной регистрации права на земельный участок (п. 1 ст. 388 НК РФ). Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций земельные участки не признаются (п. 1 ст. 374 НК РФ).

                      1С:ИТС

                      О земельных участках, признаваемых объектом обложения земельным налогом, и об исчислении налога см. в справочнике «Земельный налог» раздела «Налоги и взносы».

                      Упрощение принятия к учету земельных участков в «1С:Бухгалтерии 8»

                      В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) затраты по приобретению организацией земельных участков учитываются на субсчете 08.01 «Приобретение земельных участков».

                      В «1С:Бухгалтерии 8» аналитический учет затрат на приобретение земельных участков и затрат на приобретение объектов основных средств отличается (используются разные субконто). Поэтому до недавнего времени приобретение и принятие к учету земельных участков в программе можно было оформить только документами Поступление (акт, накладная) с видом операции Объекты строительства и Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства (вид операции Оборудование для земельных участков не годится). Такая особенность иногда смущала пользователей.

                      Начиная с версии 3.0.65 «1С:Бухгалтерии 8» в учете земельных участков произошли изменения:

                      1. К счету 08.01 добавлены субсчета третьего порядка:

                      • 08.01.1 «Приобретение земельных участков с доп. расходами»;
                      • 08.01.2 «Приобретение земельных участков без доп. расходов».

                      2. В документе Поступление (акт, накладная) появился новый вид операции Приобретение земельных участков.

                      Субсчет 08.01.1 «Приобретение земельных участков с доп. расходами» предназначен для учета затрат по приобретению организацией земельных участков, в том числе с учетом возможных дополнительных расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов. Аналитический учет ведется по приобретаемым участкам (субконто Объекты строительства) и видам затрат (субконто Статьи затрат). Каждый приобретаемый земельный участок отражается в справочнике Объекты строительства.

                      Проводки с использованием субсчета 08.01.1 формируются автоматически при записи документов:

                      • Поступление (акт накладная) с видом операции Объекты строительства;
                      • Поступление доп. расходов;
                      • Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства.

                      Таким образом, субсчет 08.01.1 является «преемником» счета 08.01, использующегося в предыдущих версиях программы, и применяется в «традиционных» сценариях работы с земельными участками.

                      Субсчет 08.01.2 «Приобретение земельных участков без доп. расходов» предназначен для учета затрат по приобретению организацией земельных участков, не требующих отражения дополнительных расходов на их приобретение. Аналитический учет по счету ведется по земельным участкам (субконто Основные средства). Каждый земельный участок — элемент справочника Основные средства. Проводки с использованием этого субсчета формируются в программе автоматически при записи документа Поступление (акт, накладная) с новым видом операции Приобретение земельных участков.

                      Быстрый доступ к данному виду документа поступления осуществляется из раздела ОС и НМА по гиперссылке Приобретение земельных участков.

                      Вид операции Приобретение земельных участков предназначен для одновременного отражения поступления и принятия к учету земельных участков, первоначальная стоимость которых формируется без дополнительных расходов на их приобретение (например, без учета уплаченной государственной пошлины).

                      Форма документа Приобретение земельных участков максимально упрощена, поскольку для земельных участков не требуется указывать способ отражения расходов по амортизации, амортизационную группу, срок службы, ставку НДС и счет-фактуру от поставщика. В табличной части нужно указать лишь наименование приобретенного объекта и его стоимость (рис. 1).

                      Для быстрого ввода нового объекта достаточно ввести название земельного участка в соответствующее поле и выбрать команду Создать:. При этом справочник Основные средства не открывается, но автоматически заполняются реквизиты:

                      Реквизит

                      Значение

                      «Группа учета ОС»

                      «Местонахождение» и «МОЛ»

                      Подставляются значения, указанные в шапке документа

                      «Порядок погашения стоимости»

                      «Стоимость не погашается» — для целей бухгалтерского учета

                      «Порядок включения стоимости в состав расходов»

                      Подставляется значение «Стоимость не включается в расходы» — для целей налогового учета

                      По умолчанию в поле Счет учета табличной части документа указан счет 01.01 «Основные средства в организации». Если документы на регистрацию права собственности еще не оформлены, то в поле Счет учета следует указать счет 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

                      После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:

                      Дебет 08.01.2 Кредит 60.01 и Дебет 01.08 Кредит 08.01.2 — на стоимость приобретенных земельных участков.

                      Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.

                      Если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», то вводятся записи в специальные регистры для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

                      Помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету документ также формирует записи в периодические регистры сведений подсистемы учета ОС, отражающие информацию о земельном участке.

                      Напоминаем, что в целях расчета земельного налога для отражения сведений о государственной регистрации земельных участков и снятии их с регистрационного учета предназначен регистр сведений Регистрация земельных участков. Доступ к указанному регистру осуществляется как из карточки основного средства (гиперссылка Поставить на учет), так и из раздела Главное (Налоги и отчеты — Земельный налог — Регистрация земельных участков).

                      Расчет и начисление земельного налога автоматически выполняются в конце отчетного периода регламентной операцией с видом Расчет земельного налога, входящей в обработку Закрытие месяца.

                      В бухгалтерском учете земельный участок, учитываемый на счете 01.08, после получения правоустанавливающих документов должен учитываться на счете 01.01. Для этого следует воспользоваться документом Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную) и ввести бухгалтерскую проводку:

                      Дебет 01.01 Кредит 01.08 — на первоначальную стоимость объекта.

                      Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы должны быть введены в ресурсы Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.

                      Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 быстро отразить приобретение и принятие к учету земельного участка без включения допрасходов

                      1С:ИТС

                      Об операциях с земельными участками в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

                      Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете

                      Если в собственности фирмы или ИП находится земельный участок, либо им принадлежит право бессрочного пользования, права наследования, значит, возникает обязанность уплачивать земельный налог. Также его необходимо уплачивать и при долевой собственности. Величина данного сбора устанавливается субъектами РФ.

                      Кто платит, а кто нет?

                      Для начала нужно определить, что такое объект налогообложения. Для земельного налога – это участок на территории субъекта, где он установлен.

                      В ст.389 НК РФ приводятся виды участков, не попадающих под налогообложение. К примеру, лесные массивы, водные объекты, исторические объекты, заповедники и т.д. Помимо этого есть льготные категории предпринимателей и фирм, которые освобождают от уплаты земельного налога. Они перечислены в ст. 395 НК РФ.

                      Сколько и когда?

                      Для расчета земельного налога необходимы данные о кадастровой стоимости участка. Она определяется либо на начало года, либо на момент регистрации объекта. Если участок расположен на территории нескольких субъектов, то кадастровая стоимость определяется по каждому в установленных границах.

                      Налоговый период — год. Если в течение этого срока произошло изменение стоимости участка, налогоплательщик все равно будет рассчитывать налоговую базу по оценке на 1 января. Это требование не касается корректировки стоимости в случае ошибки органа, осуществляющего кадастровую оценку и учет.

                      При долевой собственности размер земельного налога устанавливается пропорционально доле владения. Налогоплательщик сам рассчитывает налог, пользуясь сведениями из кадастрового реестра.

                      Налоговые ставки для земельного налога определяют местные органы власти. Но законодательством регламентированы предельные размеры:

                      • 0,3% — для с/х земель, садоводств, разведения животных, строительства жилых зданий.
                      • 1,5 – для всех остальных категорий земель.

                      В определенных ситуациях для расчета налога необходимо использовать коэффициенты.

                      Проводки по учету земельного налога

                      Учет земельного налога отражается на счетах в зависимости от использования участка. Если земля предназначена для производства (выполнения работ/услуг), то Кредит 68 счета субсчет «Земельный Налог» будет корреспондировать с Дебетом счета 20 (и вспомогательных 23,25,26,29) или 44.

                      Если для получения дохода земельный участок передают в аренду, делают проводку Дебет 91.2 Кредит 68 «Земельный налог».

                      При строительстве объекта на участке, налог начисляется: Дебет 08 Кредит 68 «Земельный налог».

                      Чтобы перечислить налог в бюджет используют проводку Дебет 68 «Земельный налог» Кредит 51.

                      Пример

                      Фирма «Мира» приобрела в 2014 году земельный участок. На 1 января 2015 года его кадастровая стоимость составляла 2 755 926 руб. Ставка налога в этом субъекте – 1,5%. Нужно рассчитать авансовые платежи за первый и второй квартал. В первом квартале участок использовали под стоянку транспорта фирмы. Во втором квартале землю сдали в аренду.

                      Первый квартал = 2 755 926 х 1,5% х ¼ = 10334,72

                      Второй квартал = 2 755 926 х 1,5% х ¼ = 10334,72

                      Как учесть в расходах земельный налог при строительстве объекта недвижимости.

                      Какой порядок учета в расходах исчисленного земельного налога, если на земельном участке осуществляется строительство объекта недвижимости?

                      Ответ

                      Рассмотрев ваш вопрос, поясняем, что в бухгалтерском учете расходы по уплате земельного налога в отношении земельного участка, используемого для строительства объекта, который будет принят на учет в качестве объекта ОС, учитываемого в составе доходных вложений в материальные ценности, учитываются в стоимости строящегося объекта (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1).

                      А в налоговом учете сумма земельного налога, в том числе в отношении земельного участка, предназначенного для строительства объекта ОС, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/237, консультация референта государственной гражданской службы РФ 2 класса У.О. Никитковой).

                      Обоснование

                      Бухгалтерский учет

                      Расходы по уплате земельного налога в отношении земельного участка, используемого для строительства объекта, который будет принят на учет в качестве ОС, учитываются в стоимости строящегося объекта (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 1.1.3 Приложения 9 к Методике определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ на территории РФ, утвержденной Приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр).

                      В общем случае стоимость объектов ОС, в том числе объектов жилого фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, погашается (относится на расходы) посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данной консультации начисление амортизации по объекту жилого фонда не рассматривается.

                      Бухгалтерские записи по начислению и уплате земельного налога (авансовых платежей) производятся с учетом изложенного выше в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

                      Налог на прибыль организаций

                      Сумма земельного налога (авансовых платежей по налогу), в том числе в отношении земельного участка для строительства объекта ОС, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату ее начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

                      Применение ПБУ 18/02

                      Суммы земельного налога, включаемые в первоначальную стоимость строящегося объекта, признаются налогооблагаемыми временными разницами (НВР), приводящими к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) (п. п. 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Признанные НВР и ОНО будут погашаться по мере начисления и отнесения на расходы сумм амортизации по построенному объекту в части включенного в стоимость объекта земельного налога (п. 18 ПБУ 18/02). В данной консультации бухгалтерские записи по погашению возникших ОНО не приводятся.

                      Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в учете земельный налог за текущий налоговый период (год) по участку, образованному при объединении двух участков с видом разрешенного использования «для жилищного строительства», на которых в течение трех лет строительство не велось. (Консультация эксперта, 2021)

                      2.

                      5. Как учесть земельный налог в расходах по налогу на прибыль

                      Суммы земельного налога (в том числе авансовых платежей) можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8707).

                      Датой учета таких расходов является:

                      при методе начисления — последний день отчетного или налогового периода (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/419);

                      при кассовом методе — дата перечисления в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

                      В декларации по налогу на прибыль сумму земельного налога (авансовых платежей) отразите по строке 041 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

                      Готовое решение: Как учесть обязательные платежи в бюджет при расчете налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2021)

                      1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

                      Положениями пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов).

                      Из письма следует, что организация начисляла и уплачивала земельный налог по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов.

                      Таким образом, расходы в виде сумм начисленного и уплаченного земельного налога по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов, начисленного в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, следует учитывать в том отчетном периоде (месяце), в котором такой налог признается фактически начисленным.

                      Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов организации в виде сумм начисленного и уплаченного земельного налога по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов. (Письмо Минфина РФ от 16.04.2007 N 03-03-06/1/237)

                      4.

                      Далее о капитализации затрат, в частности, в виде сумм земельного налога. Мнение о том, что указанные суммы следует включать в стоимость строящейся недвижимости, основано на п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1. Данное мнение не противоречит установленному порядку определения первоначальной стоимости ОС или товаров (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), принимается специалистами — теоретиками и практиками. В связи с этим считаем, что, учитывая суммы земельного налога на счете 08, организация поступала правильно.

                      Отметим, что в налоговом учете закреплен иной порядок признания сумм начисленного земельного налога. Указанные суммы отражаются в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) в периоде их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Иными словами, гл. 25 НК РФ предусматривает специальный порядок учета сумм налогов, который и подлежит применению (Письма Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/237 и от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261, постановления ФАС СЗО от 02.03.2009 N А44-1496/2008, ФАС МО от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08 и др.).

                      Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-11/42842 (Соловьева А.А.) («Строительство: акты и комментарии для бухгалтера», 2018, N 8)

                      5.

                      В составе расходов для целей исчисления налога на прибыль можно учесть:

                      — налог на имущество организаций;

                      Порядок признания в расходах сумм налогов определен ст. 272 НК РФ. В частности, в п. 1 сказано, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ. В пп. 1 п. 7 данной статьи уточнено, что датой признания налогов (авансовых платежей по налогам) в составе прочих расходов считается дата их начисления.

                      Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отраженные в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации) (Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-02/70).

                      Возможно ли включить сумму земельного налога в первоначальную стоимость основного средства? Этот вопрос возникает, когда на земельном участке осуществляется строительство объекта недвижимости либо такой объект приобретен, но еще не введен в эксплуатацию. По нашему мнению, сумма земельного налога не включается в первоначальную стоимость в силу указания абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Кроме этого, земельный участок и здание, стоящее на нем, — разные объекты основных средств, значит, уплата земельного налога никак не связана с формированием первоначальной стоимости самого здания.

                      Аналогичное мнение высказал ФАС СЗО в Постановлении от 02.03.2009 N А44-1496/2008, рассмотрев жалобу налоговой инспекции, по мнению которой в силу ст. ст. 252, 257, 270 НК РФ земельный налог, уплаченный в период приобретения здания, должен включаться в первоначальную стоимость этого здания и списываться в расходы путем начисления амортизации.

                      Примечание. Сумма начисленного земельного налога признается для целей налогообложения прибыли расходом независимо от характера использования недвижимости, расположенной на земельном участке.

                      Статья: Признание в расходах сумм налогов (Никитин В.В.) («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2009, N 9)

                      Ответ подготовлен 09.03.2021 г.

                      Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.

                      Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

                      Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.

                      голоса
                      Рейтинг статьи
                      Читайте так же:
                      Жилищная субсидия участникам боевых действий
Ссылка на основную публикацию